“營改增”計(jì)價(jià)方式對水利工程概算的影響

【摘要】為適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的需要，水利部、省水利廳先后發(fā)布水利工程營改增計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法。文章介紹了安徽省水利工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的調(diào)整辦法，結(jié)合具體案例，分析“營改增”對水利工程概算的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增；水利工程；概算

2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，施工建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)全部納入營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）范圍內(nèi)。為適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的需要，水利部于2016年7月5日發(fā)布了《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法的通知》（辦水總〔2016〕132號）。安徽省水利廳結(jié)合我省水利工程造價(jià)的編制規(guī)定，于2016年9月12日發(fā)布了《關(guān)于我省水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知》（皖水建〔2016〕1105號文）。

一、“營改增”的概念

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。“營改增”的最大特點(diǎn)是只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。“營改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”。形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系。這是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。

二、“營改增”對我省水利工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響

水利工程造價(jià)的構(gòu)成分為靜態(tài)投資和動態(tài)投資兩種，其中靜態(tài)投資主要包括建安工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、獨(dú)立費(fèi)用、基本預(yù)備費(fèi)等。建安工程是通過施工企業(yè)的勞動，將工程消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)轉(zhuǎn)化為建筑工程來實(shí)現(xiàn)的，“營改增”對此影響較大；設(shè)備購置費(fèi)目前已經(jīng)是采用增值費(fèi)來實(shí)現(xiàn)的，“營改增”對此幾乎沒有影響；獨(dú)立費(fèi)用、基本預(yù)備費(fèi)是以建安工程的投資為基數(shù)來計(jì)算的，一般會隨著建安工程投資的改變而改變。

（一）水利工程概算計(jì)價(jià)模式的變化

建筑及安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)（含直接費(fèi)、其他直接費(fèi)和現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)）、間接費(fèi)、企業(yè)利潤、材料價(jià)差和稅金組成。“營改增”后，按“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算建筑及安裝工程費(fèi)：即直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、企業(yè)利潤、材料價(jià)差均不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算增值稅稅金；稅金指增值稅銷項(xiàng)稅額。

（二）水利工程概算計(jì)價(jià)依據(jù)的變化

1、人工預(yù)算單價(jià)：

人工預(yù)算單價(jià)不做調(diào)整，仍按照省水利廳2014年發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整安徽省水利工程人工預(yù)算單價(jià)的通知》執(zhí)行。

2、材料預(yù)算價(jià)格：

材料預(yù)算價(jià)格=（材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）*（1+采購及保管費(fèi)率），材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購及保管費(fèi)等分別按不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。采購及保管費(fèi)費(fèi)率由3%調(diào)整為3.3%，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

主要材料指水泥、鋼筋、柴油、汽油、炸藥、木材、引水管道、安裝工程的電纜、軌道、鋼板等未計(jì)價(jià)材料以及其他占工程投資比例高的材料，均除以1.17調(diào)整系數(shù)；購買的砂、石料、土料除以1.02調(diào)整系數(shù)；商品混凝土除以1.03調(diào)整系數(shù)；次要材料除以1.03調(diào)整系數(shù)。

3、施工用電、風(fēng)、水價(jià)格

施工用電價(jià)格：電網(wǎng)供電價(jià)格中的基本電價(jià)應(yīng)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；柴油發(fā)電機(jī)供電價(jià)格中的柴油發(fā)電機(jī)組（臺）時(shí)總費(fèi)用應(yīng)按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算；其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

施工用水、用風(fēng)價(jià)格中的機(jī)械組（臺）時(shí)總費(fèi)用應(yīng)按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算，其他內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)不變。

4、施工機(jī)械使用費(fèi)

按調(diào)整后的施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)價(jià)格計(jì)算。施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額的折舊費(fèi)除以1.15調(diào)整系數(shù)，修理及替換設(shè)備費(fèi)除以1.11調(diào)整系數(shù)，安裝拆卸費(fèi)不變。而其他由建設(shè)單位采購、設(shè)備費(fèi)單獨(dú)列項(xiàng)的施工機(jī)械，臺時(shí)費(fèi)中不計(jì)折舊費(fèi)，設(shè)備費(fèi)除以1.17調(diào)整系數(shù)。

5、混凝土（砂漿）材料單價(jià)

自拌混凝土（砂漿）材料單價(jià)按混凝土（砂漿）配合比中各項(xiàng)材料的數(shù)量和不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算；商品混凝土單價(jià)采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。

6、建筑及安裝工程未計(jì)價(jià)裝置性材料采用不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格。

7、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變；間接費(fèi)增加城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，并計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)，費(fèi)率按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

8、企業(yè)利潤計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不變；稅金按增值稅稅率11%計(jì)算。

三、案例分析

案例---安徽省某中小河流治理工程，試計(jì)算74kw推土機(jī)的臺時(shí)費(fèi)。（柴油預(yù)算價(jià)格為含稅6600元/t）

查《水利工程施工機(jī)械臺時(shí)費(fèi)定額》，74kw推土機(jī)的定額編號為1043，一類費(fèi)用為折舊費(fèi)16.52元、修理及替換設(shè)備費(fèi)20.55元、安裝拆卸費(fèi)0.86元，小計(jì)37.93元；二類費(fèi)用中機(jī)上人工為2.4工時(shí)，柴油消耗量為10.6kg。

按“營改增”前辦法計(jì)算：臺時(shí)費(fèi)=37.93+2.4×6.16+10.6×3.5=89.81元；價(jià)差=10.6*（6.6-3.5）=32.86元；計(jì)稅后=（89.81+32.86）*1.03418=126.86元。

按“營改增”后辦法計(jì)算：臺時(shí)費(fèi)=16.52/1.15+20.55/1.11+0.86+2.4×6.16+10.6×2.99=80.22元；價(jià)差=10.6*（6.6/1.17-2.99）=28.10元；計(jì)稅后=（80.22+28.10）*1.11=120.24元。

四、結(jié)語

通過上述兩案例分析表明，“營改增”實(shí)施后，74kw推土機(jī)臺時(shí)費(fèi)降低5.2%，碎石墊層工程單價(jià)增高5.7%。筆者對該項(xiàng)目其他單價(jià)進(jìn)行測算、對比分析，發(fā)現(xiàn)鋼筋、柴油等17%抵扣材料用量大的單價(jià)會下降，砂石料、商品砼等3%抵扣材料用量大的單價(jià)會提高。不過這只是針對我省一小型水利工程進(jìn)行的分析，有很大的局限性，僅供參考，不能代表行業(yè)整體變化趨勢。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號）

[2]水利工程營業(yè)稅改征增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整辦法的通知（辦水總〔2016〕132號）