新舊制度下會計核算差異分析

【摘要】隨著我國經濟體制不斷改革，企業會計制度也在不斷變更，在新舊制度不斷變更下所產生的會計核算差異對企業核算帶來了極大的影響，學會區分新制度與舊制度在經濟業務方面的處理上有哪些差異顯得尤為關鍵。本文就新舊制度下會計的核算差異，尤其是新舊會計準則應交稅費的核算差異進行簡要分析和探討，以配合新制會計核算需要。

【關鍵詞】企業會計改革；新舊會計制度；應交稅費；差異分析

為適應我國不斷革新發展的經濟制度，國家會計法、企業會計準則等規章制度也在不斷變更，2017年是全面實施“十三五”規劃的重要一年，也是供給側結構性改革的深化之年，改革內容以及工作要點包括了進一步的強化會計的會計監管工作和法制建設、繼續完善企業的會計準則修訂并有效的實施工作、進一步的完善政府的會計準則的制度體系、積極的推進管理會計體系建設、加強內部控制規范實施、進一步的提升會計信息化標準建設水平、深入開展會計人才建設、強化注冊會計師行業行政管理、深化會計對外交流與合作、扎實開展會計理論研究工作等十項內容，改革涉及內容廣、規模大。本文主要針對新舊制度下應交稅費的核算差異問題，進行簡要分析和探討，以配合新舊會計制度改革需要。

1、新舊制度應交稅率科目設置變化

1.1應交稅總賬科目變化

在應交稅總賬科目設置上，新制度準則將應交的各類稅務、費用的兩個科目合并為應交稅費一個科目來進行核算，這里，舊的制度準則是以應交稅金和其他應交款兩個科目來進行核算的。由此，可見新制度準則對舊制度準則進行了簡化和合并。此外，舊制度準則下的主營業務稅金以及附加科目的名稱修改成了新制度準則下的營業稅金以及附加，由此，新制度準則下的營業稅金及附加范圍擴大，從主營稅金變為營業稅金，企業應繳納稅金及附加由主營業務產生轉變至營業行為產生。

1.2應交稅明細科目變化

新規章準則與舊規章準則相比，在應交稅明細科目上，新規章準則對應繳納的各種稅費二級科目明細設置和要求基本上沒有什么變化，都是按照原規定，結合企業或事業單位世界情況，對應各繳納的稅費項目自行設置的，但是在應交增值稅的三級科目明細設置上，新規章準則對舊規章準則做了簡化處理，例如，在新規章準則中，應繳納增值稅項目里列舉的三級科目明細只有銷項稅額、進項稅額、進項稅額的轉出、出口退稅以及已交稅額六項。

2、核算內容的變化

2.1應交稅額變化

在新規章準則中，應交稅額科目的核算企業需要按照相關的規定進行計算并繳納包括增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、城市維護建設稅、土地增值稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、礦產資源補償稅、教育費附加稅等的各種稅費，其中，企業的代扣代繳個人所得稅也是通過應交稅額科目進行核算的，由此，可見新規章準則在應交稅額的核算內容上，是按照舊規章準則，將其他應交款和應交稅金進行簡單合并得出的，在具體的核算內容上并沒有變化，但是合并后負責管理稅金收受的部門將改變。

2.2營業稅金及附加變化

在新規章準則中規定，營業稅金及附加科目核算內容除企業或事業單位在經營活動中的消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅、教育附加稅等相關稅費，投資性的房地產的房產稅以及土地使用稅也在營業稅金以及附加的科目核算內容中，而原制度中企業應繳納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅這四個稅種被劃分至管理費用的科目核算中，可見，在營業稅以及附加科目這一項，新舊制度準則在規定上并沒有明顯的變化，只是管理內容被調配至別的管理項目中進行核算。

但需要注意的是，新制度準則同舊制度準則相區別，新制度準則沒有對應繳納的增值稅項目有具體業務內容的詳細應用說明，僅僅按照主要的業務類別進行了四點簡單的應用說明。此外，新準則也沒有對應繳納的消費稅科目下的具體內容進行任何應用說明。

3、新舊制度中幾個具體問題差異分析

3.1新制度中小規模納稅人和購入材料不抵扣增值稅問題

新制度準則規定，小規模企業納稅人和購入材料兩項不抵扣增值稅，其產生的增值稅在核算時計算在材料成本中，借記為在途物資以及材料采購項目的稅費中，貸記為應繳納增值稅和進項稅額轉出的項目的稅費中，與原先的舊制度準則不同，舊制度準則明確的區分了上述兩種情形，并進行詳細說明，其一為小規模企業納稅人、購入物資和接受勞務直接歸于非應稅科目，或者直接歸于免稅科目和直接歸于個人消費和集體福利項，在核算時不需要經過應交稅金中的增值稅和進項稅額進行計算，其產生進項稅額直接計入購入物資或者接受勞務所用的成本，其二為購入物資、在成品預計成品所發生的非正常的損失，包括在購入物資時用途被改變等原因，其產生的進項稅額對應的轉入到相關的科目中，借記為再建工程、待處理財產損益以及應付福利費等的科目中，貸記為應交稅金中的增值稅和進項稅額轉出科目中。在此，對應舊制度準則的兩類情形，新制度準則僅以小規模企業納稅人和購入材料兩項不抵扣增值稅代替，而并沒有強調直接歸于免稅科目和直接歸于個人消費和集體福利項，在核算時不需要經過應交稅金中的增值稅和進項稅額進行核算。于此可見，新制度準則不夠明確將帶來會計人員對稅率進行核算的過程中，仍參照舊制度準則進行核算的情況發生。

3.2新制度中應交土地增值稅問題

新制度準則在用腳土地增值稅問題上進行了更加全面和詳細的說明，在企業轉讓土地的使用權所產生應交的土地增值稅項目中，舊制度準則僅僅對轉讓國家土地使用中的地上建筑以及附屬物做了在建工程或者固定資產項目上的核算規定，而新制度準則變化了其中兩點，其一是不再限定為國有土地使用權轉讓，其二是增加土地使用權在無形資產項目核算時應該進行的轉讓處理規定，即是，按照實際收到金額，借記銀行存款項目，按照應繳納土地增值稅，貸記應交稅費中的土地增值稅項目，與此同時沖銷土地使用權賬面價值，貸記無形資產項目，按照其差額，貸記營業外收入或者借記營業外支出項目。在實際繳納土地增值稅的時候，貸記銀行存款項目或者借記應交稅費項目等。

3.3新制度應交所得稅問題

因為新制度準則采用的是資產負債表的債務法來進行企業所得稅費用核算的，取消了原繳納稅和應交付稅款法，所以，其相關的應納所得稅在會計核算的時候也發生了對應變化，企業需要通過新制度準則的稅法規定來計算應交所得稅，然后，借記為所得稅費等項目中，貸記為應交稅費中的應交所得稅項目中。在實際繳納稅費的時候，借記應交稅費中的應交所得稅，貸記為銀行存款等項目中即可。

3.4新制度增值稅特殊情況處理問題

涉及到增值稅的幾個特殊情況的處理問題上，除了上述對于小規模企業納稅人和購入材料不抵扣增值稅情況外，新制度準則在于委托他人加工、自產的貨物歸于非應稅科目、集體福利消費、投資、贈送他人等項目中，并且隨同的商品在出售時單獨計價包裝物、出借或出租包裝物在逾期未回收被沒收抵扣押金的特殊情況下產生的稅費核算處理問題卻沒有明確詳細的規定。于此，若遇到上述特殊情況，可參照舊制度準則進行相應處理，在會計核算時，將委托他人加工、自產的貨物歸于非應稅科目、集體福利消費、投資、贈送他人等項目視作銷售物資進行核算，借記為長期投資股權、在建工程、營業外支出、應付職工薪酬等科目中，貸記為應交稅費增值稅中的銷項稅項目中，對單獨計價包裝物、出借或出租包裝物因逾期被沒收抵扣押金的情況，應繳納相應增值稅，借記為其他應付款項目中，貸記為應交稅費增值稅中的銷項稅項目中。

3.5新制度消費稅特殊情況處理問題

新制度在應交消費稅上沒有很明確的具體應用說明，在產生投入數情況下，可參考舊制度準則執行相關操作和核算，例如對于非生產機構、贊助、饋贈、福利、廣告等，都可參照舊制度執行。

4、結語

新舊會計制度準則改革涉及多方面內容，本文主要針對應交稅費問題在新舊制度上的差異進行分析，對新制度沒有明確規定和說明的項目中，認為可參照舊制度準則對應相關規定執行核算操作。

參考文獻：

[1]顧愛春、房敏鷹，事業單位新舊會計制度核算差異分析[J]財會月刊，2014年3月

[2] 劉欣杰，新舊會計制度下會計核算的差異分析[J]現代國企研究，2016年第06期