稅收助力小微企業發展現狀及存在問題的調查研究

□張敏 郝鵬慧 趙彩雯

（大連職業技術學院遼寧大連116035）

稅收助力小微企業發展現狀及存在問題的調查研究

□張敏 郝鵬慧 趙彩雯

（大連職業技術學院遼寧大連116035）

小微企業，顧名思義是指小型微利企業。小微企業對我國經濟的發展意義重大，是我國經濟增長、促進就業、加速發展等諸多方面不可或缺的一部分。為了改善小微型企業的經營環境，讓小微企業在國民經濟和社會發展中起到更重要的作用，國家本著“稅收助力中小企業發展”的指導思想，頒布了一系列小微企業稅收減免優惠政策。但是我們也應該看到，這些稅收政策在給小微企業提供相對于一般企業更多的稅收優惠的同時，也存在“一刀切”等問題，缺乏政策的“精準”性。

稅收；小微企業

1 小微企業的界定

《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業【2011】300號）明確，工業企業從業人員300人及以下，且營業收入2 000萬元及以下的為小型企業，其中從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業；零售業從業人員50人及以下，且營業收入500萬元及以下的為小型企業，其中從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。

稅收層面對小微企業的界定與其他部門略有不同，甚至不同稅種對小微企業的界定均不同。

1.1 增值稅法對小微企業的界定

為支持小微企業發展，國務院常務會議決定，從2013年8 月1日起，對符合條件的小微企業暫免征增值稅（2016年5月1日前，符合條件企業免征營業稅）。

按現行政策規定，增值稅法所稱小微企業，指的是月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的小規模納稅人。符合條件的個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位，也屬于增值稅法的小微企業范疇。

1.2 企業所得稅法對小微企業的界定

企業所得稅法中所稱小微企業，是指符合企業所得稅法及其實施條例規定的小型微利企業。小型微利企業的特點主要體現在“小型”和“微利”上。

財稅〔2015〕34號文件規定，小微企業除了要求從事國家非限制和禁止的行業以外，還包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3 000萬元，其他企業的資產總額不超過1 000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人，其他企業從業人數不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。

符合條件的小微企業，無論采取查賬征收還是定額征收方式，均可享受所得稅稅收優惠：所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2 我國現行小微企業稅收優惠政策及效果調查

目前，我國小微企業享受的稅收優惠主要體現在“營改增”給小微企業帶來的紅利；小微企業增值稅免稅政策；符合條件小微企業所得稅減半征收政策，以及印花稅免稅政策等。

2.1 “營改增”給企業帶來的紅利

我國自2016年5月1日全面鋪開“營改增”后，小微企業切切實實享受到了稅收政策給企業帶來的紅利。例如，TS建筑公司是增值稅小規模納稅人，2016年度相關資料如下：

2.1.1 全年企業實現主營業務收入（含稅價）3 902 176.62元（其中：1～4月份收入683 097元；5～12月份收入3 219 079.62元）；

2.1.2 全年成本為2 957 608.63元（其中：1～4月份工程成本512 610.98元，項目毛利率為24.96%；5-12月份工程成本2 444 997.65元，項目毛利率為21.25%）。

表1 TS建筑公司應納流轉稅情況比較表

建筑企業是最后一批納入“營改增”范圍的行業，2016年1～4月份應該繳納營業稅，5月份之后的營業收入應該按3%的征收率計算繳納增值稅。企業應納流轉稅情況比較見表1，稅收負擔比較見圖1：

圖1 TS公司稅收負擔比較圖

上述資料可見，“營改增”后，小微企業稅收負擔降低了。減低的比重，實際就是營業稅和增值稅計稅基礎不同帶來的：

原營業稅應納稅額=含稅營業收入*3%（以建筑業為例，稅率3%）

現增值稅應納稅額

后者較前者減少2.913%，即表1中所示降低率0.029 13。

上述分析沒有考慮流轉環節的附征稅費，如果考慮流轉環節附征的稅費，“營改增”后小微企業的受益金額會更多，但稅負降低比重通常保持不變。

圖2 2016年遼寧省新設小微企業地區分布情況

圖3 2016年遼寧省新設小微企業產業分布情況

2.2 小微企業享受的減免稅優惠政策

月營業額不超過3萬元（季度營業額不超過9萬元）的小規模納稅人，享受小微企業增值稅暫時免征的優惠政策；符合條件的小微企業，年度應納稅所得額不超過30萬元的，現行政策允許按照所得額的50%確認應納稅所得額，適用20%稅率計算繳納企業所得稅。

表2 2016年度部分小微企業享受流轉稅減免情況一覽表

據統計，遼寧省2016年度新設小微企業1近51.66萬戶，其中個體工商戶40.13萬余戶，其中43.86萬余戶分布于第三產業。具體見圖2、圖3。

我們通過某財務公司隨機調查了大連市內的12家小微企業2016年度增值稅（部分企業1～4月份繳納營業稅）和企業所得稅的減免情況，其中僅1家企業未享受增值稅免稅政策和企業所得稅減半確認應納稅所得額的稅收優惠，其他企業全部享受到稅收優惠。抽樣調查小微企業2016年度享受流轉稅減免情況見表2。

上表可見，調查的12家企業全年營業額合計7 018 345.45元，上交流轉稅合計114 255.42元，企業所得稅58 761.46元，享受國家給與的減免稅優惠金額108 011.51元（如果考慮流轉稅附征稅費，此優惠金額合計為118 512.96元）。

其中，絕大部分小微企業的年營業額在20～36萬元之間，而營業額在這一范圍內的企業，幾乎無一例外的全額享受增值稅免稅政策。這其中有巧合的成分，也有企業人為操縱收入的可能。為了少交稅甚至不交稅，一些企業把本月應該確認的收入人為的轉移到下個月再入賬，甚至少計、不計收入。

上述12家調查對象中，個體工商戶僅4家。如果按照圖2、圖3統計數字分析，個體工商戶在小微企業中占比應該近80%。在個體工商戶中，人為操縱收入現象總體比企業更嚴重。

從另一方面我們也看到，盡管上表中幾乎每個企業均有企業所得稅的應納稅額，但進一步分析我們發現，部分企業的應稅所得率非常低，例如，JJL的應稅所得率僅為4%，YST更是低至3.6%。這明顯暴露出企業虛列成本費用。

2.3 小微企業印花稅優惠政策

自2011年11月1日至2017年12月31日，金融機構與小微企業2簽訂的借款合同，免征印花稅。

3 稅收助力小微企業發展的政策建議

營改增后，無論是否小微企業，大多數企業的稅收負擔降低了，但不排除個別企業，在某一時間段內稅收負擔可能有提高。企業要注意挖掘自身潛力，研究稅收政策，合理利用政策設計降低企業稅收負擔。另一方面，目前面向小微企業的稅收優惠政策，“照顧”成分居多，扶持的“精準”不夠。

3.1 統一“小微企業”的界定標準

目前對“小微企業”常見的界定標準有三種：一是增值稅角度，二是企業所得稅度，三是《中小企業劃型標準規定》。這三種角度分別對“小微企業”做出了定義且定義大不相同，這樣容易使納稅人對稅收政策產生誤解，不僅影響了稅法的規范性，而且增加政策實際執行的難度。

3.2 稅收“照顧性”政策應強調“精準”

首先，小微企業稅收優惠覆蓋面和優惠力度在逐步擴大，但對絕大多數小微企業來說，一年享受的稅收優惠總額不足萬元，對于資金薄弱的小企業“杯水車薪”難以解決實質問題；其次，目前的稅收優惠政策中僅簡單的以銷售額或利潤額標準來確定減免稅對象，未考慮行業差異，對于金融、建筑業、高新技術產業來說，“月銷售額不超過3萬元”的免稅標準過低，這些行業的小微企業根本無法享受稅收優惠政策。

小微企業能集合推進我國經濟發展，使我國虛擬經濟與實體經濟更加匹配，吸納大量的就業人口，同時也是企業家創業成長的主要平臺和科技創新的重要力量。稅收助力小微企業發展，不僅因為小微企業是市場經濟的有效補充而扶持，也要考慮與國家產業政策相協調，未能對朝陽產業、國家政策扶持的產業給與更精準的扶持。

3.3 科學制定小微企業稅收優惠的享受條件，杜絕財務舞弊

現行政策把營業額，或是利潤額作為小微企業是否能夠享受優惠政策的唯一依據，很容易造成企業人為操縱利潤，財務舞弊行為。建議在稅收法律層面科學制定小微企業稅收優惠的享受條件，杜絕財務舞弊行為。

3.4 增加對小微企業生產經營者個人所得稅方面的稅收優惠，實現稅負公平

目前，我國稅收實務中所稱“小微企業”，包含符合條件的企業和個體工商戶。然而，所得稅的優惠政策卻僅指企業所得稅優惠，個體工商戶屬于小微企業范疇，其生產經營所得卻需要全額計算繳納個體工商戶生產經營所得個人所得稅。

建議對個人獨資、合伙企業性質的小微企業和個體工商戶生產經營所得的個人所得稅出臺相應的稅收優惠政策，使其能夠和其他小微企業一樣享受所得稅方面的稅收優惠待遇，實現不同類型小微企業的稅負公平，促進小微企業發展的政策目標。

注釋：

1.此處“小微企業”，系按《中小企業劃型標準規定》劃分確定。此處小微企業，包含個體工商戶。

2.按照《中小企業劃型標準規定》劃分。

1004-7026（2017）04-0037-03

F810.422

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.04.026

張敏（1970.12-），大連職業技術學院教授，會計師。主要從事稅收理論與實務研究。