“營改增”實施后現代服務業稅負分析

徐運敏

摘 要：全面實施“營改增”對現代的服務業未來發展是一個重大機遇。相比于改革之前，增值稅可以避免服務業重復征稅的問題，有效降低企業成本。因此，對“營改增”對現代服務業的影響進行了分析，對現代服務業稅收負擔的變化進行了探究，并對正確運用政策引導促進服務業轉型升級的方法進行了闡述。

關鍵詞：營業稅；現代服務業；商業模式；稅率

中圖分類號：F719 文獻標識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2017.06.060

隨著2016-05-01“營改增”的全面實施，營業稅將退出中國稅制歷史舞臺，這無疑是近年來中國稅制改革強有力的推動，也是中國稅制與國際稅制接軌的核心動力。從產業發展來看，以服務業為主的第三產業產值占我國GDP的比重日益增長。目前，現代服務業正處于產業結構調整轉型時期，如何繼續推動其發展，稅收政策是重要的手段。

1 “營改增”實施之前的稅負狀況

現代服務業有別于以餐飲、住宿、交通運輸等為主的傳統服務業，以金融保險、信息傳輸、科研技術服務、文化體育等行業為主體，主要突出信息技術為支撐點，建立在新的商業模式、服務方式和管理方法基礎上的服務產業。它既包括隨著技術發展而產生的新興服務業態，也包括運用現代技術對傳統服務業的改造和提升。

全面實施“營改增”之前，作為第三產業的現代服務業普遍征收營業稅。營業稅是以營業額為計稅依據的價內稅，現代服務業企業在采購貨物時進項稅不得抵扣，需繳納增值稅的進項稅額，而在銷售環節，其營業額需繳納營業稅，這就難免出現了重復征稅的問題。同時，因混合經營的增多，對于有混合銷售行為的企業而言，既要征收增值稅，也要征稅營業稅，很多企業是增值稅和營業稅同征，加之以營業稅為基礎的城建稅、企業所得稅、個人所得稅等的存在，企業稅收負擔較重，經營成本較高，為稅收征管帶來了困難，而這也成為了現代服務業發展的瓶頸之一。

2 “營改增”實施后的稅負分析

“營改增”后依據納稅人會計核算是否健全，是否能提供準確的稅務資料以及企業規模的大小，將納稅人分為了一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人是年應稅銷售額在500萬元以上（含500萬元）的，小規模納稅人則是年應稅銷售額在500萬元以下的。同時，規定不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶，可選擇按照小規模納稅人納稅。在此前提下，“營改增”的實施對現代服務業稅負的影響主要有以下幾個方面。

2.1 稅金及附加、稅率變動對企業的影響

“營改增”前后稅金及附加、稅率變動如表1所示。

從表1我們可以看出，改革前現代服務業征收營業稅及以營業稅為基礎的城建稅及附加，改革后征收增值稅及以增值稅計算的城建稅及附加，“營改增”后現代服務業增值稅稅率為6%（征收率3%）。相比于改革之前現代服務業營業稅稅率5%而言，名義稅率增加了1%.但實際上改革后一般納稅人可以執行進項稅抵扣，抵扣項包括外購的機器設備、水費、電費的等所含的進項稅額，這就導致改革后的增值稅稅負要低于改革前的營業稅稅負，具體稅負降低多少則取決于抵扣額的多少。

2.2 價外稅對企業稅負的影響

在實施“營改增”之前，現代服務業所征收的營業稅是價內稅，改革后所征收的增值稅則是價外稅。營業稅計算簡便，只需將營業收入乘以稅率就可以計算出當期應繳納的營業稅，增值稅實行的價外稅則需要價稅分離后計算增值稅額，這就使得增值稅計價收入小于營業稅計價收入。因此，改革前后增值稅與營業稅的稅負也會小于名義稅率的1%，對于有進項抵扣的企業而言更是如此。

某現代服務企業“營改增”前營業收入為800萬元，則其應繳納的營業稅為800萬元×5%=40萬元；“營改增”后，假定營業收入仍為800萬元，在沒有進項抵扣的前提下計算增值稅，其應稅收入為800萬元/（1+6%）=754.72萬元，增值稅額為754.72萬元×6%=45.28萬元，實際稅率為45.28/800×100%=5.66%.從名義稅率來看，稅率增加了1%，但是實際稅率增加0.66%.在企業有進項抵扣的情況下，這種實際稅負之差將會更小。

2.3 可抵扣稅額對企業稅負的影響

通過以上2方面的分析可以看出，對于一般納稅人而言，“營改增”之后有進項抵扣將會影響企業稅負，進項抵扣的多少決定了稅負的大小。仍以上述例子為例，假定該企業取得進項稅額發票為營業收入的5%，則進項稅額則為800萬元×5%/（1+17%）×17%=5.81萬元，增值稅稅額相應減少了5.81萬元，則增值稅為39.47萬元。企業稅負降低，成本減少。假定該企業取得進項稅額發票為營業收入的10%，則進項稅額則為800萬元×10%/（1+17%）×17%=11.62萬元，增值稅稅額相應減少11.62萬元，則增值稅為33.66萬元。由此可見，可抵扣數額越大，企業稅負降低幅度就越大。

3 現代服務應對“營改增”措施的建議

“營改增”實施后現代服務業企業由原先的營業稅納稅人變

為增值稅納稅人。從企業自身來講，會計制度發生了很大的變化，會計核算、財務報表、稅務發票的使用都更加嚴格和規范，增加了企業壓力。企業如何運用此次稅收政策改革優勢，促進企業轉型升級，提升企業市場競爭力尤為重要。

3.1 進行科學的納稅籌劃

“營改增”目前處于改革的初級階段，必然不會給所有納稅人帶來經濟利益。在納稅籌劃時，要根據企業自身特點正確申報納稅，通過選擇合適的納稅人身份、分析不同稅率的涉稅事項、調整定價體系等方式構建科學的納稅籌劃體系，從而減少企業成本，降低企業稅負。

3.2 調整和完善會計核算制度

企業財務人員應熟知增值稅計稅方法，及時、準確地核算企業當期應交稅金，同時，更要掌握稅收政策中的優惠措施，比如免抵退政策、先征后返政策等，這些都會影響到企業籌資、投資方向，充分運用這些政策也能很好地降低企業稅負。因此，各現代服務業企業要根據自身特點調整和完善會計核算制度。

3.3 加強企業采購管理，完善增值稅抵扣

“營改增”后，企業稅負增減基于進項抵扣稅額的大小，要想降低稅負，就取決于有無抵扣或抵扣額多少，抵扣越多，企業稅負越低。因此，現代服務業企業在采購環節需要更加科學，要準確規劃出采購費用中有多少是可以進行增值稅抵扣的。只有這樣，才能最大程度地降低企業稅負。

“營改增”的實施對于現代服務業發展而言有重大的意義，只有深入分析“營改增”對現代服務業稅負的影響，把握此項政策引導優勢，才能促進現代服務業的發展。

參考文獻

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