淺談“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施

袁欣萍

摘要：“營改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是近年來最大的減稅舉措，能夠大大減輕企業(yè)負擔(dān)，具有一舉多得、牽一發(fā)而動全身的顯著作用。本文著重分析了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，希望對企業(yè)起到借鑒作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；管理的影響；管理的措施

“營改增”不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅，而且有利于促進產(chǎn)業(yè)融合和國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)拉開帷幕，到2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行“營改增”，歷經(jīng)四年多時間，先后覆蓋交通運輸、郵政、鐵路、電信及部分現(xiàn)代服務(wù)等行業(yè)，打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，擺脫服務(wù)業(yè)發(fā)展受限的困境。而“營改增”稅制下企業(yè)如果不能做好會計核算和財務(wù)管理工作，將會面臨各種涉稅風(fēng)險。

一、“營改增”對增值稅扣稅憑證管理的影響

“營改增”后，增值稅扣稅憑證更加多樣化。增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、出口發(fā)票轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明及稅收繳款憑證等。由于增值稅扣稅憑證是否符合增值稅進項稅額抵扣要求，直接決定企業(yè)能否抵扣進項稅，進而影響增值稅的稅負，因此企業(yè)必須加強增值稅扣稅憑證的管理。

增值稅扣稅憑證中，增值稅專用發(fā)票是最重要的一種，它是經(jīng)濟活動中重要的原始憑證，營改增后，大大增加了取得增值稅專用發(fā)票的數(shù)量，營改增之前交納營業(yè)稅的企業(yè)沒涉及過增值稅專用發(fā)票的開具和使用，這就要求企業(yè)加強對取得增值稅專用發(fā)票的審核，嚴格審查增值稅發(fā)票開具種類、開具時間、開具的規(guī)范性及相關(guān)印章等。同時規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強過程控制，避免因業(yè)務(wù)不熟練而增加涉稅風(fēng)險。

稅收繳款憑證是營改增后新增的扣稅憑證，企業(yè)按照稅收繳款憑證上注明的稅額抵扣進項稅，該抵扣僅限于接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)代扣的增值稅。還應(yīng)注意的是，境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)合同金額是含稅金額，在計算代扣增值稅時，應(yīng)先換算為不含增值稅銷售額，根據(jù)該項服務(wù)適用稅率計算代扣增值稅，到稅務(wù)部門去辦理代扣增值稅后，取得稅收繳款憑證作為進項稅抵扣。例如：某一美國公司對一中國公司提供咨詢服務(wù)，此行為屬于在中國境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，若雙方簽訂合同規(guī)定中國公司需支付咨詢費用106萬元，且美國公司在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，此時美國公司需繳納增值稅金額為：106/（1+6%）*6%=6萬元。中國公司為代扣代繳義務(wù)人，代扣代繳取得的稅收繳款憑證，即為本次經(jīng)濟活動抵扣進項稅額的扣稅憑證。

二、“營改增”對混合銷售和兼營行為核算的影響

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中重新定義了混合銷售和兼營行為，與營業(yè)稅和增值稅并行時期的混合銷售、兼營行為，無論是在概念定義還是在核算內(nèi)容上有明顯不同。

（一）混合銷售增值稅核算

增值稅的混合銷售強調(diào)一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。判斷一項銷售行為是否屬于混合銷售，關(guān)鍵要看行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。如一生產(chǎn)企業(yè)在銷售貨物并負責(zé)運輸?shù)街付ǖ攸c，那此銷售行為即為混合銷售行為，即銷售貨物又提供運輸服務(wù)，此時提供的運輸服務(wù)應(yīng)按銷售的貨物適用稅率計算繳納增值稅。

混合銷售是一項銷售行為，只能適用一種稅率，它是根據(jù)經(jīng)營主業(yè)性質(zhì)確定適用稅率。

（二）兼營行為增值稅核算

兼營行為是多項行為涉及不同稅率或征收率。這多項行為應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

兼營行為適用于無關(guān)聯(lián)性和從屬性的多項銷售行為，稅法中的“兼營”，不僅是經(jīng)營兼營，如：企業(yè)兼營銷售貨物和提供運輸勞務(wù)；還包括兼營征稅、減稅和免稅的不同項目，如：某超市銷售鮮肉同時銷售肉制品；也包括一般計稅和簡易計稅方法的不同項目，如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)即有營改增后的新項目又有營改增前的老項目。企業(yè)不同項目應(yīng)分別核算銷售額，分別適用不同的稅率和征收率。對存在一般計稅和免稅、減稅、征收率并存的情況時，還應(yīng)該正確核算可抵扣的進項稅額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根椐經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)謹慎選擇適用混合銷售還是兼營行為進行增值稅核算，如果稅收籌劃不當(dāng)，將本應(yīng)作為混合銷售進行核算的業(yè)務(wù)，強行分解為兼營行為按低稅率核算，將給企業(yè)帶來很大的涉稅風(fēng)險。

三、“營改增”背景下做好財務(wù)管理的措施

（一）進一步加強對企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其財務(wù)管理能力

實施營改增之后，對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理提出了更高的要求，通過多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和實操訓(xùn)練，財務(wù)人員可及時掌握前沿的財稅政策，便于梳理制定貼切新稅制制度的企業(yè)會計核算和財務(wù)管理方法，提高“營改增”實務(wù)操作應(yīng)變能力。

（二）切實規(guī)范增值稅發(fā)票的管理工作

增值稅的核心是以票抵稅，進項稅額的大小直接影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，最大范圍的取得增值稅專用發(fā)票，加大進項稅抵扣金額，以降低企業(yè)稅負，提高經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅是國家經(jīng)濟與世界接軌重要舉措之一，企業(yè)應(yīng)該抓住這一大好機遇，全面提高對增值稅的認識與理解，使得企業(yè)在政策把握、投資決策、財務(wù)管理、合同談簽等方面不斷改進，優(yōu)化納稅管理，做好本企業(yè)的稅收籌劃工作，以更好適應(yīng)新稅制。

參考文獻：

[1]丁華飛，賴萌超.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2015（10）.

[2]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2016（07）.

（作者單位：山東新華制藥股份有限公司）