關于我國出口集裝箱貨物“三單”不一致問題的探討

馬中元

如實申報、單貨相符、單單相符是國際貿易實務中的重要原則；但在我國部分口岸的集裝箱貨物出口業務中，艙單、報關單、提單“三單”不一致的情況非常普遍。“三單”不一致會增加提單簽發人的業務風險，增加海關、稅務等部門的監管風險，有損我國企業在國際貿易中的商業信譽，不利于我國海關提出的“建立海關信息互換和共享服務平臺，促進‘一帶一路沿線海關互聯互通”戰略的實施。本文結合我國集裝箱貨物出口業務實際，分析“三單”不一致的主要原因及其產生的不利影響，并從監管和操作層面提出確保“三單”一致的建議，以促進我國集裝箱貨物出口業務的規范操作和負責任貿易大國形象的建立。

1 “三單”的含義及關系

1.1 “三單”的含義

“三單”是對我國集裝箱貨物進出口業務涉及的三種重要單證的統稱，即艙單、報關單和提單。

（1）艙單 艙單指進出境船舶、航空器、鐵路列車、公路車輛等運輸工具負責人或其代理人向海關遞交或傳輸的真實、準確反映運輸工具所載貨物、物品情況的紙質載貨清單或電子數據。根據《中華人民共和國海關進出境運輸工具艙單管理辦法》的規定，進出境運輸工具艙單分為預配艙單和裝載艙單：預配艙單指反映出境運輸工具預計裝載貨物、物品或者乘載旅客信息的艙單；裝載艙單指反映出境運輸工具實際配載貨物、物品或者載有旅客信息的艙單。本文所述艙單僅指預配艙單。

（2）報關單 報關單指進出口貨物收發貨人或其代理人按照海關規定的格式對進出口貨物的實際情況做出書面申明，以此要求海關對其貨物按適用的海關制度辦理通關手續的法律文書。報關單在對外經濟貿易活動中具有十分重要的法律地位：它既是海關實施監管、征稅、統計以及開展稽查和調查的重要依據，又是加工貿易進出口貨物核銷以及出口退稅和外匯管理的重要憑證，也是海關處理走私、違規案件以及稅務和外匯管理部門查處騙稅和套匯犯罪活動的重要證書。

（3）提單 提單指用以證明海上貨物運輸合同和貨物已經由承運人接收或者裝船以及承運人保證據以交付貨物的單證。提單中載明的向記名人交付貨物，或者按照指示人的指示交付貨物，或者向提單持有人交付貨物的條款，構成承運人據以交付貨物的保證。提單具備貨物收據、物權憑證和貨物運輸合同的證明等基本功能。

1.2 “三單”的關系

如圖1所示，我國出口集裝箱貨物“三單”業務流程為：碼頭或場站向海關傳輸運抵報告且承運人的代理人向海關傳輸預配艙單后，報關行向海關艙單系統發送報關單數據；海關艙單系統自動比對預配艙單與報關單數據，若兩者一致，則進入貨物查驗放行環節；貨物放行裝船后，承運人或其代理人向托運人或其代理人簽發已裝船提單，提單數據將作為承運人向目的港海關進行進口貨物申報的艙單基礎數據。

雖然出口集裝箱貨物的艙單、報關單和提單在單證格式和功能上各不相同，但均包含同一票貨物的相關信息，其中，品名、質量、數量、體積、鉛封號等貨物關鍵信息應當如實申報、單貨相符且單單相符。在我國集裝箱貨物出口業務中，由于海關艙單系統可自動比對艙單與報關單的部分數據（如數量、質量等），艙單與報關單數據基本一致；但提單與艙單、報關單數據不一致的情況相當普遍，這在我國華南地區部分港口尤為突出。

2 我國出口集裝箱貨物“三單”不一致的

主要原因

（1）出于貿易需要而更改提單。第一種情況：在三方貿易中，艙單和報關單記載的發貨人為真正的出口商，而中間貿易商為隱瞞出口商的信息，往往要求承運人將中間貿易商記載為提單上的發貨人，從而導致提單上的發貨人信息與艙單、報關單上的發貨人信息不一致。第二種情況：在無船承運業務中，艙單和報關單記載的收發貨人是實際的收發貨人，而無船承運人為掌握貨權，往往要求實際承運人將無船承運人記載為實際承運人提單上的發貨人，并將無船承運人在目的港的分公司或代理人記載為實際承運人提單上的收貨人，從而導致“三單”記載的收發貨人信息不一致。第三種情況：拆票或合票出提單導致“三單”不一致。

（2）操作不規范或單證資料更改不同步。第一種情況：發貨人因來不及備貨，在貨物裝箱完畢前向承運人提交提單樣單，而實際的裝箱和報關數據與提單記載的數據不符，發貨人又不愿或來不及更改艙單和報關單，從而導致“三單”記載的貨物數據不一致。第二種情況：部分口岸的海關對出口集裝箱實施開箱查驗后，并不要求發貨人按新的鉛封號重新報關，而提單記載的鉛封號已更新，從而導致艙單和報關單記載的鉛封號與提單記載的鉛封號不一致。

（3）發貨人謊報相關信息。例如，在無出口資質的企業通過有出口資質的企業出口貨物的情況下，報關單和艙單記載的發貨人為有出口資質的企業，而提單記載的發貨人為無出口資質的企業，從而導致“三單”記載的發貨人信息不一致。

3 我國出口集裝箱貨物“三單”不一致造成的不利影響

（1）增加提單簽發人的業務風險。托運人向承運人交付貨物并支付相關費用后，承運人有義務向托運人簽發提單，而承運人簽發提單的原始憑證是大副收據；但在我國集裝箱貨物出口業務中，為了各方操作便利，托運人習慣使用與大副收據數據相同的場站收據或裝箱單作為向承運人申請提單的依據。由于場站收據或裝箱單數據與艙單、報關單數據一致，承運人在簽發提單時，有義務審核提單數據與艙單、報關單數據是否一致。如果承運人明知“三單”不符還任由托運人更改提單數據，一旦托運人涉嫌犯罪，承運人也會受牽連。

（2）增加海關、稅務等部門的監管風險。近年來，不法企業利用海關無法監控提單數據以及稅務部門無法準確比對報關單數據與提單數據的監管漏洞騙取出口退稅的案件屢見不鮮。

（3）有損我國在國際貿易中的商業信譽。如實申報、單貨相符、單單相符是企業開展國際貿易活動應遵循的基本原則；我國作為世界貿易大國，更應督促國內企業恪守誠信經營原則。我國出口集裝箱貨物“三單”不一致可能會導致我國海關艙單系統中的報關單數據與承運人向目的港海關申報的艙單數據不一致。如果任由我國出口集裝箱貨物單貨不一致、單單不一致的情況發展下去，無疑將有損我國海關的公信力和企業的商業信譽。2015年5月，以“互聯互通、共建共贏”為主題的“一帶一路”海關高層論壇在西安召開。會上，我國海關提出“建立海關信息互換和共享服務平臺，促進‘一帶一路沿線海關互聯互通”的倡議。在我國海關與其他國家和地區海關實現數據共享前，有必要確保我國出口集裝箱貨物“三單”一致。

4 確保我國出口集裝箱貨物“三單”一致的建議

對于前述導致我國出口集裝箱貨物“三單”不一致的主要原因，筆者認為：第一類原因具有一定客觀性，第二類和第三類原因則完全可以通過加強監管、規范操作予以避免。

從監管層面而言，海關和稅務部門應當建立完善的監管制度和嚴格的監管流程。例如：海關應當規范承運人及其代理人的提單簽發流程，要求提單數據與艙單、報關單數據保持一致且同步更改，并定期抽查、跟蹤提單簽發的規范性；稅務部門在審核出口退稅資料時，應當核對報關單數據與提單數據并甄別提單真偽，對造假行為從嚴處罰，從而營造誠信經營的市場環境。

從操作層面而言，托運人、貨運代理人、報關行等在業務操作過程中應當嚴格遵守如實申報、單貨相符、單單相符的原則，承運人及其代理人在簽發提單時應當認真履行數據審核義務，從而確保“三單”一致，減少各自的業務風險。

5 結束語

我國自2001年加入世界貿易組織以來，已發展成為在國際上具有舉足輕重地位的世界貿易大國；但在國際貿易實務中，我國仍存在許多需要改進、完善之處，出口集裝箱貨物“三單”不一致問題即為其中之一，需要引起有關部門和業界的重視。確保出口集裝箱貨物“三單”一致，既是我國營造統一、規范、公平的出口貿易環境的內在需要，也是我國擁抱全球化、推進“一帶一路”戰略、實現出口貨物信息互聯互通的外在要求，有利于促進我國集裝箱貨物出口業務的可持續健康發展。

（編輯：張敏 收稿日期：2017-03-20）