中國企業的“稅感”與“痛感”

史宇

“最近有聲音認為企業稅負過高，其實仔細掰開來算細賬，主要是企業的非稅負擔過重。企業成本高在哪兒，還不是制度性交易成本太高？”在國務院第一次常務會議上，李克強一語中的。

企業稅負問題的熱度已經持續了一段時間：特朗普承諾減稅政策；福耀集團董事長曹德旺不堪高額綜合稅負而選擇美國建廠；傳聞中要“轉移”的富士康。這些“碎片”拼湊在一起，讓人不得不重新審視中國企業的“稅感”與“痛感”。

“高稅負”壓縮企業利潤空間

在2016年11月初舉行的“大梅沙中國創新論壇”上，天津財經大學教授李煒光第一次提出“死亡稅率”的說法，一個月后，這個話題突然引爆，讓他自己都覺得始料未及。

然而，中國企業的稅負問題早就存在。“需求不振、高成本、高稅負”被認為是民企最近幾年以來的三大困局。在2014年12月舉辦的全國工商聯十一屆三次執委會上，參會的300多名民營企業家普遍表示“日子難過”，有些企業稅負超過30%，員工的“五險一金”占到了成本的40%至50%。

企業的稅負到底重不重？“重！很重！”今年年初，北京一家高科技公司負責人許震（化名）給媒體算了一筆賬：增值稅是繳納額最多的稅種。增值稅是基于商品或服務的增值額征的一種間接稅，一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0%等。很不幸的是，他要繳納的增值稅稅率為17%，為最高檔。自己企業一年的銷售額大概是1個億，采購額大約9000萬，這一買一賣中間的毛利為1000萬。他需要繳納增值稅145.3萬元。

除了增值稅，許震的企業還面臨企業所得稅、城建及教育附加稅等。許震算了一下自己的企業的運營成本，大約630萬。減去運營成本，利潤總額370萬。稅法規定企業所得稅稅率為25%，即92.50萬元。將稅收數據匯總：許震企業需要繳納稅額竟達到255.25萬元。他的企業凈利潤僅277.50萬元，上繳稅金總額占凈利潤的92%。

福耀玻璃董事長曹德旺在接受采訪時指出：“亂七八糟的費太多了，光我們這個企業就500多種費。” 盡管兩部委回應沒有那么多，是212項，但這個數字無疑仍是一個很高的數字。在此之前，他曾直言說“中國制造業的稅負比美國高35%”。

2016年，李煒光曾帶領課題組走訪了全國四個城市，采集了一百多個樣本。在調研中企業家認為稅收負擔很重和較重的比例很高，達到87%。調研中發現，企業的實際稅費負擔率約40%，大部分企業利潤率都不到10%，很多企業不堪重負倒閉。

顯然，中國企業的綜合負擔面臨上升速度過快的問題。除了企業本身承擔的稅負，加之近年來上漲的人工成本、環境成本、匯率成本、資金成本等，企業利潤空間縮小，稅收利潤比重加大，中國企業的稅感因此凸顯。

“算稅負重不重，不能玩數字游戲。”

關于稅負，不同的企業會有不同的感受，一個普遍接受的比較方式是參考宏觀稅負，因為中國政府稅收90%由企業承擔，宏觀稅負在一定程度上反映了微觀企業稅負情況。

根據中金公司2015年8月所發布的報告，如果包括一般預算收入、政府性基金收入、社保基金總收入以及國有資本經營收入在內計算，2014中國政府全部收入占GDP的比重年高達37%。這個數據已超過發達國家的水平（平均在30～35%之間），與中國所處的發展階段極不相稱。如此之高的宏觀稅負率也許是我國當前經濟持續低迷的真實原因之一。

但在國家稅務總局稅收科學研究所所長李萬甫看來，這種計算方式高估了中國的宏觀稅負。他撰文稱，按照國際貨幣基金組織統計口徑測算，2012-2015 年中國宏觀稅負接近 30%，遠低于發達國家平均水平42.8%。

在國際貨幣基金組織的統計口徑下，政府財政收入包括稅收、政府性基金收入、國有資本經營預算收入和社會保險基金收入。有人評論指出，在此口徑之下，只是將中國政府收入的一部分納入到了分子中，并不能反映中國企業的真正稅負水平。“算稅負重不重，不能玩數字游戲。”李煒光指出。正是因為在統計口徑上的選擇性使用，或許才造成了官方數據與企業家感受之間的強烈反差。

在這個背景下，李煒光的“輕稅”理念格外深入人心。他認為，市場經濟提出了一個要求，就是認輕稅不認重稅，作為征稅方的政府要盡力使這種損失變得最小。查爾斯·亞當斯認為，文明在重稅的壓力之下會逐漸自我毀滅，而適度是一切優良稅收制度的公分母。所以當下中國需設法擺脫重稅主義思維，為自己未來30年設計出一套更加合理的稅收組合。不是說減稅，而是說一種輕稅機制。因為減稅只是政策，輕稅則是制度。

轉型社會，更應該專注“稅痛”的流轉機理

《全球稅收革命》的作者丹尼爾·米切爾曾說：稅率20%或更少的時候，人們也并不喜歡交稅，但是基本上會遵守法律交稅；但稅率升高至30%，甚至40%以上，人們就傾向于地下運作了。在全球稅收競爭的時代，資本的流動更靈活，而稅率，毫無疑問，是能否吸引和留住資本的重要因素。

這也解釋了曹德旺 “出走”的真實原因，他所說的“中國制造業的綜合稅負比美國高35%”，問題就出在增值稅上。美國公司沒有增值稅，以所得稅為主，美國公司所得稅大致相當于中國的企業所得稅。曹德旺也承認，美國的所得稅加地方稅、保險費其他的這些5個百分點大概稅率有40%， 并不低。但這些稅的征收是企業賺到錢才能征收的。

中國企業的平均利潤率并不高，最近五六年，更有很多企業都掙扎在盈虧線上。美國對企業只征所得稅，這些公司大多不需要繳稅（或繳稅很少）。但在中國，這些企業是逃不掉的，只要有收入和財務活動，就得繳稅，稅務部門不管企業賺不賺錢，增值稅、消費稅是必須要繳的。這就是 “死亡稅率”討論的事實背景。

根據美國的明星企業蘋果、固特異輪胎和康寧三個公司最近兩個財年的財務數據，這三個公司的企業所得稅占稅前利潤的比重分別為26%、38%和10%，占其總收入的7.3%、1.4%（上一財年為10.1%）和1.6%。相較之下，福耀繳納了10.09億增值稅、營業稅費和4.35億所得稅，合計占到所得稅前利潤的47.5%和營業收入的10.9%。

以稅收占利潤和營收的比重衡量，與蘋果相比，福耀的稅負分別高了83%和49%，和其同行康寧相比，分別高了380%和581%（上一財年為55%和-3.5%）。雖然這種對比沒有考慮到公司跨國經營等現實，但已經可以顯示出中國企業的實際稅負之高，以企業稅后利潤與繳納稅收對比，中國超過美國是顯而易見的。

再次，從納稅總量上看中美企業稅負則更為直觀。中美全口徑宏觀稅負相近（中國甚至略有超過），美國的稅收2013年分別為2735億美元和870億美元，共占聯邦、州及地方政府財政總收入的6.44%。而中國面向企業征收的稅種之多，僅以增值稅、消費稅、營業稅和所得稅計算，2013年就占各級政府財政收入的59%，企業的稅負可見一斑。

在西方的傳統中，稅收制度被看做是社會自由的晴雨表，任意的稅收被看作是自由最危險的敵人。查爾斯·狄更斯更是認為關于美國南北戰爭的動機、起因皆因為稅收而起。壓迫性的稅收，或者成為催生文明、革命的原因，或者成為引發起義或混亂的原因。轉型社會，矛盾沖突交織，更應該專注“稅痛”的流轉機理。