稅收在文明進程中的“善與惡”

賈文佳

本刊專訪山東財經大學財稅學院副教授郭健——

房地產稅應是我國地方主體稅的不二選擇

齊魯周刊：目前，房地產稅的受重視程度，已經遠遠超出其他稅種。房地產稅立法卻遲遲難以推出，其改革復雜性可窺一斑，是否也折射出我國房地產稅制改革存在的一些問題？

郭健：房地產稅是世界上大多數國家和地區普遍征收的一個稅種，并已成為各國地方政府的主體稅種和主要稅收來源。從各國房地產稅制改革實踐看，忽視政治制約的改革往往難以實現改革目標，因此如何平衡各利益主體的沖突才是我國房地產稅改革步履維艱的癥結所在。

從居民個人看，開征房地產稅意味著對個人住房從多年免稅到重啟征稅，作為直接稅，房地產稅會直接減少個人的現金流，相比間接稅以及代扣代繳的個人所得稅，納稅人對該稅種的反應也更為敏感和直接，預計將成為個人“稅痛之首”。從地方政府看，地方財政收入長期倚重“預算外收入”在各地已是司空見慣，作為規范的一般公共預算收入的房地產稅自然不受地方政府青睞。其次，開征房地產稅從長期看可有效增加地方財政收入，但能否彌補地方政府各方面的成本和損失是不確定的。更重要的，開征房地產稅會影響地方政府來自土地的收入，這是地方政府首要考慮的問題。

齊魯周刊：2011年1月，國務院常務會議同意在部分城市進行對個人住房征收房產稅改革試點。隨后，上海、重慶出臺房產稅試點方案并實施。上海和重慶的實踐，有哪些值得總結的經驗教訓？長遠看來，房地產稅的征收是否會在一定程度上抑制房價上漲？

郭健：滬渝兩市房產稅試點前后，有關合法性的爭論就不絕于耳。應該說，房產稅的試點不同于營改增試點，前者是增稅、后者是減稅，納稅人本身的心理排斥感較強，加之缺乏程序的公正性和權威性，實際的執行結果難免不盡如人意。因此，下一步房地產稅改革先立法、后改革，并要做到充分尊重民意、維護納稅人財產權益，才能保證房地產稅的順利開征。

近年來我國房價飛漲，已不是真實的供求因素所能完全解釋。房地產稅對房價的影響，最終取決于房地產稅改革方案。如果出臺的房地產稅稅率低于房價預期上升幅度，房屋所有者會選擇繼續持有房地產，或增加房地產購置，抑制房地產價格上漲的功能作用相對有限。反之，作用就會有所增強。房地產稅對商品房價格影響還取決于房地產稅征收方式中的稅基決定。理論上，同時對存量和增量商品房產開征房地產稅，將通過增加商品房持有成本，改變市場主體對未來房地產預期，抑制不合理房地產需求，促進房地產市場供求向均衡方向發展。

齊魯周刊：不動產統一登記實現是否為房地產稅提供了更加充分的條件？有專家認為，房地產稅應當成為地方政府的重要稅種，也有專家表示，房地產稅的征收最關鍵問題是“是否符合當前主流民意”，對此，您怎么看？

郭健：不動產統一登記并非開征房地產稅的前提條件，但不動產實行統一登記后，特別是不動產登記信息管理基礎平臺建成并全面運行后，能夠為房地產稅提供更加充分的依據和基礎信息，提高房地產稅征收效率。

隨著我國城鎮化進程的加快，償債高峰到來將使地方政府面臨巨大財政壓力和風險。由于土地的稀缺性等因素，土地財政收入呈下降趨勢，培育稅源穩定可靠、稅基寬廣的地方主體稅，以確保地方政府財力與事權相匹配，已是我國當務之急，同時房地產的不斷升值也會使得可征收的房地產稅收入水漲船高。為此，地方政府需要開辟新財源，而房地產稅應是我國地方主體稅的不二選擇。

稅收制度的改革和發展對于進一步完善市場環境、促進社會公平具有重要意義

齊魯周刊：去年年底，福耀集團董事長曹德旺計劃赴美投資10億美元做汽車玻璃的消息再次引發“中國企業稅負是否過高”的討論。經濟學家馬光遠認為，中國現有的稅率之重，接近企業的“死亡線”。中國財政科學研究院院長劉尚希則認為，“死亡稅率”的說法太夸張，如果拿中國的稅負與發達國家比其實不算高。您怎么看企業稅負重不重這個問題？

郭健：企業稅負，是指企業作為納稅人承受國家稅收的狀況或量度，反映一定時期內社會產品在國家與企業之間的稅收分配數量關系。由于各方采用的指標、使用的方法、分析的視角、研究的口徑不同，相關研究結論存在一些差異，但目前對我國企業稅負水平的主流觀點是偏高和適中，認為我國企業稅負低的研究結論相對較少。

齊魯周刊：德國媒體5月2日公布的一項調查結果表明，多數德國經濟學家主張德國應當推出普惠式減稅政策，尤其應減輕中產階層過重的稅負。目前很多國家也都在談減稅之事，那么對于我國中產階層的減稅問題您怎么看？

郭健：2015年，我國工薪收入個人所得稅的征收率為73.63%，而經營凈收入個人所得稅的征收率僅為28.75%。說明個人所得稅收入主要來自工薪階層，也即中等收入群體。但也要看到，發達國家個人所得稅比重較高，對中產階級減稅具有較大的空間和余地。而我國個人所得稅占全部稅收收入比重僅為7%左右，位列第四大稅種。個人所得稅的調整方向應為適當簡化稅率結構并降低最高邊際稅率，同時努力遏制稅收流失，提高高收入者的實際稅負。

齊魯周刊：稅制的差異是歷史形成的，與不同國家發展階段的人均收入水平相關聯。對于發達國家的稅制，有哪些值得我們借鑒的地方？

郭健：20世紀70、80年代以來，國際競爭的加劇使得發達國家不得不從對公平的倚重轉為對效率與公平的兼顧。比如所得稅方面，發達國家改革思路均為“低稅率、少級次、寬稅基”，并對資本所得給予不同程度的稅收優惠，使其更有利于提高經濟效率；增值稅方面，很多國家實行差別稅率，除制訂標準稅率，還對生活必需品設定低稅率甚至零稅率。同時發達國家稅制變遷的過程表明，要處理好稅制改革要與稅收征管的關系，一方面征管條件會制約稅制優化的速度。另一方面，稅制改革可以“倒逼”征管條件進步，從而更好地實現稅制結構優化。

齊魯周刊：查爾斯·亞當斯在《善與惡——稅收在文明進程中的影響》一書中斷言，王朝興替政權更迭，原因只有一個：稅收制度的好壞。那么，當下稅收制度的改革和發展對于國計民生有哪些重要意義？

郭健：第一，進一步完善公平競爭的市場環境，實現經濟效率目標。我國作為一個具有廣闊內部市場的國家，只要存在一個公平競爭的市場環境，市場效率自然就會充分發揮。各納稅主體所承擔的實際有效稅率的差異性，可衡量市場競爭環境的公平與否。我國近期稅制改革的重點包括統一稅收法律、統一稅收管理。這些舉措對統一大市場的建立具有極為重要的推動作用。第二，進一步改善收入分配不公，實現社會公平目標。經濟學一般強調收入分配公平，實際上，“收入”只是影響居民福利的一個方面，其他如財富、稅收負擔、公共服務等均影響到居民福利。在稅收上，實現社會公平的重擔不能僅壓在個人所得稅上，其他如鼓勵捐贈、鼓勵公共服務機構發展、強化對資本征稅、強化對財產征稅等稅收政策，均可有效地促進社會公平。