淺談會計創新

管亞梅+項華彬

【摘要】當前，“一帶一路”倡議的實施以及供給側改革的推進，使得企業內、外部環境發生巨變，會計創新勢在必行。本文在界定會計創新概念的基礎上，探討了會計創新的原因并提出構建會計創新體系，對于會計發展有一定的參考意義。

【關鍵詞】會計創新；會計創新體系；會計環境

【中圖分類號】F230

一、創新與會計創新

創新在《哲學大辭典》上被解釋為“人類的創造性活動，是人類自覺能動性的集中體現”。創新不一定要產生新事物，也可以是改變舊事物，只要能推動事物向前發展的活動都是創新。創新是對事物進行揚棄的過程，是促進事物從初級到高級、從不完善到完善的過程。

會計創新就是會計人員及其他相關人員在現有的會計環境和條件下，通過創造原來沒有的或者改進原有的會計觀念、理論、技術、法律法規及制度等會計規范，在企業財會實踐中有效解決現有問題的活動。隨著科學技術的發展，人類依次進入農業時代、工業時代及知識經濟時代，每個階段都有相對應的會計觀念、理論、技術、法律法規和制度等會計規范。隨著新問題、新情況的出現，原有的會計規范很難適應經濟發展的需要，因此就需要進行會計創新，去糟存精，同時注入時代元素，使其順應新的環境，更好地引導會計人為經濟服務。不言而喻，會計發展的歷程便是會計創新的歷程。

二、會計創新的現實背景

（一）環境發生巨變

1.智能經濟時代的到來

隨著人類文明步入智能經濟階段，會計依附的經濟背景出現了一些新特征。第一，企業資產結構發生改變。一些企業的主要資產不再是物質資產，專利權、非專利技術等無形資產和人力資產的占比大大提高。在智能經濟階段，知識成為企業提高效率與盈利水平的主要動力，擁有學問和技術的人成為企業持續發展的關鍵驅動因素。第二，企業的組織形式發生了變化。信息技術的迅猛發展使得經濟交往不再受地域空間的限制、企業組織之間的界限也變得模糊，典型的表現形式有“戰略聯盟”和“虛擬公司”。第三，人員的快速流動、知識的幾何式增長以及科技的高速發展，使得企業之間的競爭更發猛烈，企業發展的不確定性風險增加。這些新特征都對現有的會計觀念、理論、技術、法律法規及制度等提出了更高的挑戰。

2.經濟全球化的深入

隨著改革開放的深化，市場經濟體制的優化完善以及人民幣國際化進程的加快，我國與世界各國間的貿易往來變得更加頻繁，資本在各國間加速流動。在會計準則上，由于我國與國際標準存在一定的差異，我國國際間貿易往來的風險也隨之加大。隨著經濟全球化的不斷深入，如何使得中國的會計準則在適合中國國情的同時又順應國際潮流值得我們去思考和探索。

（二）財會人員思想束縛嚴重

經濟環境大背景變了，然而企業財會人員卻受諸多因素影響而無法采取理性行動以更好地服務企業。首先，受中國傳統文化“忠孝”思想的影響，部分會計人員會有 “唯上”的思想傾向，沒有原則，對領導言聽計從。因此，他們有可能在領導的指揮下做出利潤操縱等違規之事。其次，國人在思維方式上較重視系統、結構與條理，傾向于追求形式上的完備，但不夠注重實用性。這就導致了多層次、全方位的會計規范體系的操作性仍不足，不能有效解決現實中的問題。最后，會計規范擬定時存在的三種片面觀點。一是絕對的會計國際化，認為我國會計規范的各個方面（倫理、技術、法律、準則、制度、技術及報告等）都應該效仿國際或者片面認為會計國際化就是會計準則與國際協同。二是數典忘祖，強調西方資本主義國家的理論和規范是經典，是制定我國會計規范的標桿，完全不考慮我國的歷史文化與實際國情；三是權威、書本至上，認為有些會計名家、經典會計書籍的觀點就是正確的，不能辯證地看待他們的觀點，從而無法突破思維枷鎖，不能理性、靈活地制定會計規范。

（三）會計信息失真嚴重

這些年來，會計規范不斷完善，然而相應的違規事件也層出不窮，企業會計信息真實性有待進一步提高。而造成此問題的原因主要體現在會計規范的制定和實施過程中。

1.會計規范制定程序不合理

會計規范制定程序不合理主要有兩點：缺乏足夠的博弈和程序性。由于缺乏充分的博弈和程序性，制定出來的會計規范不是各方利益協調妥協的結果，難以被各方所接受。為什么會缺乏充分的博弈和程序呢？這主要歸因于以下幾點：首先，我國會計人員整體素質偏低，大部分僅限于做賬等基本會計技能，缺乏參加制定會計規范的能力和意識；其次，會計規范的制定以政府為主導。盡管會計準則委員會的組成人員涵蓋中國會計學會、中注協、工商界、稅務局等各個機構和領域，有一定的代表性，但由于委員會的領導多由政府官員直接當任，容易受官僚作風和集權主義的影響，降低了會計規范制定的獨立性。同時，委員會的成員大多數是技術性的行政官員，工商界等的代表不足，而前者僅僅是國有資本所有者的利益代表，后者所代表的其他經濟成分利益難以在會計規范中得到體現，所以在實施過程中他們傾向于投機取巧，鉆會計規范的漏洞，從而影響了會計信息的品質。

2.會計規范的執行過程存在缺陷

會計規范在實施過程中沒有很好的發揮效果主要有兩點原因：第一，現代企業制度導致兩權分離，而管理者的目標與企業目標是不一致的，企業對管理者的監督和績效評價往往依賴于單一的財務指標。為謀求更多的個人利益，管理者可能會通過虛構經濟業務、粉飾報表等手段來進行盈余操縱以達到相應的評價要求。特別是當管理者權力較大，企業內部控制薄弱、流于形式，以注冊會計師審計為主的外部監督失效時，違背會計規范的可能性大大提高。第二，處罰力度不夠。由于缺乏有力和全面的處罰機制，使得現實中的會計違規現象普遍存在。管理層的機會主義和法不責眾心理更是助長了這種惡習，從而導致了會計規范沒有得到有效執行，進而導致了會計信息失真。

三、會計創新體系

知識經濟時代的到來，經濟全球化的不斷深入以及會計信息失真日益嚴重要求我們進行會計創新，以改善會計系統，使其更好地為經濟社會發展服務。筆者主要從三個方面探討了如何進行會計創新。

（一）思維方式的創新

針對思想上的桎梏，要求財會研究和工作人員要培養創新思維。創新思維是指財會人員可以有效利用自己掌握的專業學識和業已存在的信息和方法，提出解決問題的思路和方法的邏輯能力與堅持創造與改革的毅力、信念及無畏。創新是一個國家民族成長的長久動力，也是一名會計人員應該具備的素養。會計人員具備創新精神，就是具備以下幾點特征：第一，堅持獨立思考，憑借自己的知識與經驗，通過理性分析與判斷，做出自己的選擇，不盲從，不人云亦云；同時，要與他人團結合作，相互交流，傾聽意見。第二，堅持別創新格，在聯系實際的基礎上有自己獨特新穎的想法，不能墨守陳規；同時，要遵循客觀規律與規范。第三，堅持創新勇氣和創新意志，不畏強權，勇往直前。不管是在會計規范中面對各個利益主體的勸誘和阻礙，還是在會計規范實施過程中面對管理層的威脅與利誘，都需要堅持這點，不能妥協。第四，堅持懷疑精神和態度，不迷信書本、權威；同時，也要勤勉學習專業理論和借鑒前人的經驗。

只有具備創新意識和創新精神，會計及其相關人員才能自覺、主動地參與到會計規范的制定當中，才能提出切實的對策與想法，才能不折不扣地實施會計規范，從而應對知識經濟時代及經濟全球化深化帶來的新問題，有效減少會計信息失真。

（二）會計理論的創新

1.拓展會計主體假設

在智能經濟下，經濟發展日趨多元化，傳統的會計主體界限變得越來越難以辨認。虛擬公司及在很短的時間內組合而成的戰略聯盟的出現，打破了傳統的“物理空間”范疇，拓展了會計主體假設的領域。如何界定這些不確定主體的范圍以及計量與核算其發生的業務，對傳統會計主體假設構成了威脅。因此，需要擴展傳統的會計主體假設，使得會計能夠涵蓋和核算新的經濟實體。

2.改變持續經營和會計分期假設

傳統的持續經營與會計分期假設設定了會計確認、核算和報告的時間范疇，構成了應收應付制、匹配等原則的前提。“網絡虛擬實體”大部分是暫時建立的，其留存時間難以確定，它的出現，對傳統的持續經營假設的適用性構成了嚴峻挑戰。針對這種情況，有人提出用“破產清算期間假設”取而代之。同時，當今社會，全球金融、經濟一體化不斷升級，利率、匯率變幻無常；科技的高速發展，產品發生功能性和經濟性貶值的可能性非常高，產品更替頻繁，企業獲得超額利潤的機會可能會瞬間被擠走；電子虛擬貨幣、網上銀行與網絡支付的蓬勃發展，使得資金流動更簡單、高速，電子商務欣欣向榮，一個企業瞬間成立，也可以瞬間解散。因此，在這樣一個高度不確定的時代，企業稍有不慎，就有可能破產、終止運營。出于這方面的考慮，采用破產清算期間假設，并在此假設的前提下采用公允價值、實收實付制等原則進行確認和計量有一定的現實意義。

3.變革貨幣計量假設

在智能經濟時代，通過貨幣反映的價值信息，已不是管理者和投資者進行決策的唯一依據，而諸如創新能力、學習能力、客戶忠誠度、市場占有率等表現企業競爭力方面的指標，更能綜合反映一個企業的盈利質量。同時，隨著人們素質的提高和各種社會及生態問題的出現，企業的各種利益相關者要求企業披露企業社會責任的履行情況，而對它進行披露僅僅依靠貨幣計量是不全面的、也是做不到的。傳統的貨幣計量假設還假定幣值不變。然而電子虛擬貨幣的盛行與信息技術的發展，以及國際貿易的蓬勃發展導致的資本跨國家高速流動，顯然都大大增強了會計主體所遭受的貨幣風險，這點說明了幣值不變假設的適用性也受到了挑戰。

（三）核算內容的創新

在智能經濟下，人才成為企業競爭力和持續進步的一個主要因素。人才投資將是智能經濟時代投資的主要形式，企業通過人才投資獲得的收益將是可持續性的、巨大的。為了體現投資形態的這一重大變化，會計必須對人力資源成本、價值、勞動者權益實施恰當的評價、確認、計量、記錄和報告。傳統的會計恒等式“資產=負債+所有者權益”應修訂為“物力資產+人力資產=負債 +所有者權益+勞動者權益”，會計要素應在原有基礎上再加一個要素——勞動者權益；經濟成果分配的對象也應該從僅僅包括投資者轉變為投資者和勞動者。

同時，智能經濟階段，無形資產的地位與日俱增。因此，會計核算的重點應該由有形資產向無形資產轉移，擴大無形資產的核算內容，探討無形資產價值的計量、對其是否采用加速攤銷方法等，進一步研究各類無形資產的計量與核算方法等。

（四）會計規范機制的創新

1.會計規范的制定要經過足夠的博弈和合理的程序

在擬定會計規范時，要廣泛聽取和采納各個利益成分代表的合理建議，參與人員要有足夠的能力和創新精神，同時減少政府官員的干預和官僚主義、一言堂的現象；增強制定程序的透明度，重大決策實行社會公眾聽證制度等。

2.完善約束機制，加強外部監督

以企業的組織機構代碼證上的編號為辨認標識，創建和完善企業信用信息系統，由政府制定專門監督機構進行統一登記企業的會計準則執行情況等信息，并負責日后系統管理與維護，同時賦予其一定范圍內的處罰權力，如對違規單位的企業實施罰款、停止出口退稅權、限制商業銀行貸款等。同時，對于會計師事務所的報酬來源重新設計，使其能夠更加客觀公正、不偏不倚地實施外部監督，減少服務單位的違規行為。最后，要建立健全違規懲罰法律法規體系，加大處罰力度，堅持違規必究。

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