管理會計工具在高校財務管理中的應用探討

沈千　唐靜

摘 要 管理會計最早應用于企業，為企業經營管理提供決策依據。但是隨著高校內外部環境的不斷變化，管理會計在高校中的應用顯得越來越重要，它能夠對高校的資源配置以及財務規范等起到促進作用，本文以三種主要管理會計工具為例進行分析，以期為提升我國高校財務管理水平提供參考。

關鍵詞 管理會計 高校 財務管理

一、引言

管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的，為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個會計分支。與企業相比，高校管理會計應用明顯滯后，隨著財政部出臺《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，旨在建立與我國經濟發展相適應的管理會計體系，高校也應該順應國家改革潮流，充分發揮管理會計的優勢，促進高校健康發展。

高校的財務機構建立在簡單專業分工基礎的部門化，屬于任務驅動型，無法有效提供利益相關者真正需要的財務報告和會計信息。并且管理會計是建立在大量的模型和公式上，需要通過大量計算，分析，但是高校的財務信息和非財務信息的收集工作還比較困難，信息成本高，因此導致了高校管理會計應用的滯后。管理會計以其專業的工具方法，可以幫助高校合理引進各種資產設備，提高資產利用率。

二、管理會計工具在高校財務管理中的具體應用

（一）作業成本法

作業成本法其主要思路是：作業消耗資源、產品消耗作業，然后根據產品實際消耗作業的情況再將真實的間接費用歸結到產品成本中去。

1.確定成本動因。其中高校中一般設備與專用設備都是專人保管，兩者都能用時間作為成本動因，房屋在使用過程中，涉及房屋的面積以及使用的時間兩個因素，所以將“時間*面積”作為其成本動因。

2.建立成本池，根據成本動因計算使用價格。對于高校中來源于財政撥款所購置的資產，其折舊基礎應該是按照歷史成本來確定，高技術類資產應該選用加速折舊法，而其他的資產可選直線法折舊。

按照一年的基礎確定，成本池的確定其公式應該如下：

固定資產年成本總額=年折舊額+使用期間費用+資本化利息

專用設備使用價格=（年折舊費+使用期間費用+資本化利息）/機器工作時長

一般設備使用價格=（年折舊額+使用期間費用+資本化利息）/使用時間

運用上述公式，可得到各個資產的使用價格，根據二級學院及其他下屬單位的使用量記錄，減掉定額分配的部分，就能夠計算出各個單位應該承擔的成本。

（二）平衡計分卡

平衡計分卡的目的在于財務、顧客、內部業務流程、學習與成長維度四個維度的均衡發展，高校作為非營利性的知識的提供者，應將顧客維度放在首位：

1.顧客維度。對于學生來說，獲得豐富知識以及實踐能力是最重要的，學生滿意度的衡量指標包括獎學金設置比例，學生就業率等；而用人單位則關心的是畢業生的知識，品德，實踐能力，其衡量指標包括辭退率等。

2.財務維度。為了維持高校的正常運作，穩定的財務水平是高校所要追求的，同時還要提高財務的利用率和產出率，其財務指標來講包括經費自給率、資源利用率等指標。

3.內部業務流程維度。高校擁有雄厚的師資力量是高校間競爭的關鍵指標；校園文化建設也是關系學校環境以及學習氛圍的重要保證。可以對該維度設置下列衡量指標：重點學科數量、科研項目、專利數目、重點實驗室數量等指標。

4.學習與成長維度。高校的知識傳播來源于高校中的教師，因此教師的不斷學習是必不可少的，教職工對高校的滿意度等夠通過辭職率直接反應，教師的發展可以從每年的進修培訓次數等反映出來，對教師的激勵主要通過薪酬水平，科研成果獎勵占經費的比例等指標體現出來。

（三）本量利模型

本量利模型作為聯系利潤、成本以及銷量的線性模型，結合高校特有屬性建立模型：

1.數量（m）：設u為教職工數量，v為學生人數，a和b為相關權重比例。那么m=au+bv；

2.收入（n）：高校的收入可分為變動收入i（與師生數目有關）和固定收入設為f，那么高校收入n=mi+f；

3.成本（c）：高校成本可以分為固定成本r和變動成本x，即c=r+mx。

高校盈余=（mi+f）-（r+mx）=m（i-x）-（r-f）

通過將學生學費，各項財政補貼、經營收入以及各項成本數據帶入，能夠算出高校的保本招生點。此外，該模型能夠起到對高校是否棄用原資產購置新資產提供很好的技術支持。當高校中的資產老化嚴重時，即提足折舊后，繼續運營將會導致維修運營費用較高。若新購置的資產在折舊費用增加時，維修運營費也會相應地減少，若兩者的變化的幅度相差不大時，高校的盈余平衡點幾乎不會改變。而當購置的資產超出高校的預定標準時，就會使高校的資產折舊和維修運營費用都會增加。那么高校的盈余平衡點以及盈余都會出現變化。當資產的閑置率較高時，相應的折舊也會提高，運營成本會略微的降低，可以通過共享國有資產來減少資產的閑置率，以此降低運營成本和資產折舊。當資產再次得到使用時，如果收入n并沒有增加，那么資產的配置則是無效的。

三、結語

在高校競爭日益激烈的時代，建立以財務集中管理為目標，全面預算管理為核心，成本管理和資金管理為重點的管理會計體系顯得尤為重要，高校應不斷的結合自身發展需要，選擇合適的管理會計工具，主動適應改革需要，不斷提高自身競爭力，實現高校健康持續發展。

（作者單位為成都大學）

[作者簡介：沈千（1995—），四川南充人，成都大學本科在讀，研究方向：管理會計。唐靜，四川南充人，成都大學本科在讀，研究方向：財務管理。基金項目：本文系成都市科技局軟科學研究項目，立項編號：2015-RK00-00011-ZF，經濟新常態下創新成都市高等職業院校管理會計應用體系研究。]

參考文獻

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