管理會計在大數據時代的發展探析

趙海麗

摘要：互聯網為海量的大數據提供媒介，大數據使人們生活和工作方式悄然改變。在經濟體制轉型期，市場機遇與挑戰并存，企業價值管理已是重中之重。本文在梳理歸納管理會計的相關研究基礎上，提出了大數據時代管理會計向預測會計、價值創造及多元化戰略三個方向的轉變，以期對企業的價值創造有所幫助。

關鍵詞：大數據；管理會計；發展

自改革開放以來我國管理會計才獲得重大發展。國有企業是計劃經濟體制下企業主要形式，管理會計自然為其成本中心，企業成本核算及績效考核是該時期的焦點。市場經濟的發展使企業注重效率，管理會計開始側重企業內部的管理核算工作。大數據時代已經來臨，而大數據的運用恰好為管理者提供信息決策依據，以此提高企業核心競爭力使企業可持續發展。故本文對大數據時代管理會計發展與變化的闡述也具有重要意義。

1文獻回顧

1.1戰略成本管理方面

Kenneth simmonds于上世紀80年代最早提出戰略成本管理，他從企業在市場中競爭地位的視角出發對戰略成本管理進行了研究，認為企業需要對自己和對手進行全面分析來決策提供信息。后來各國的學者不斷將其研究深化，并形成了豐富的理論成果。Ingram等（2004）認為全球化的競爭使商業模式對管理會計產生影響，指出傳統固定成本法容易導致不良營銷和運營決策不精確信息，完全變動法也會因短視思維而影響公司長期發展。韋恩.J.莫爾斯等（2005）認為管理會計是一種管理工具而非一種單純的會計方法，要實現顧客價值最大化的目標，需要企業從價值鏈的視角促進企業與供應商和購買者之間的合作關系，把成本管理重點放在流程管理而不是部門預算和成本上。郭曉梅（2005）也提到傳統的管理會計只重視生產過程忽視價值鏈，只重視成本降低而不考慮企業戰略目標，只重視成本發生結果而不進行動因分析，從而無法適應戰略管理需要。

1.2管理會計運用方面

RR Fullerton等（2013）通過案例研究制定了精益制造環境下企業管理會計和控制措施的理論框架。后來他們對美國244個公司調查數據顯示，精益生產實施程度和簡化戰略報告系統正相關，而與庫存跟蹤則是負相關且依賴于高管支持程度。J Jermias等（2013）描述印度尼西亞管理會計的實施程度及管理會計人員未來五年將發生的變化，并通過實證研究發現管理會計的創新和公司規模、存續時間以及績效等有關，其創新水平可通過層次結構和組織設計預測，其使用面向過程比面向功能更加有效。Venkat Narayanan（2014）通過對東南亞公司案例研究，介紹了環境管理會計及實施方法，并指出環境管理會計不僅要進行企業內部成本核算和信息決策，同時考慮環境因素對環境業績和財務業績做出評價。

1.3大數據與管理會計聯系方面

李思志等（2006）認為建立基于數據挖掘方法的財務報表分析模型有助于廣大投資者決策。涂錕斌（2009）指出銀行在實施客戶為中心的戰略目標時要對客戶全面分析，管理會計系統對大量數據的處理分析可為銀行發展和轉型提供支持。鄧國清（2013）認為大數據對傳統決策分析、風險管理、信用管理和作業成本管理強烈沖擊，同時闡述基于結果分析向過程分析的轉變、單類型結構化數據向多類型轉變以及階段性月度報告向實時報告轉變等方面的管理會計變革。湯煬（2013）針對醫院傳統財務管理信息系統偏重業務操作的局限性及積累的海量數據現狀，提出基于大數據思想的財務管理和決策系統。其他學者也表明大數據不僅改變了我們的生活和思維方式，而且對企業供應鏈和會計工作帶來革新（A McAfee，E Brynjolfsson，2012；MA Waller，SE Fawcett，2013）。

2大數據時代管理會計的變化

2.1從成本核算會計向預測會計轉變

多數企業生產活動一般按照產品耗費形式劃分為生產成本和期間費用。該分配方法是以產品數量為基礎的，機械化和信息化加速易導致制造費用增加和直接人工費用減少，最終使分配率不準確而產品成本模糊化。目前企業逐步推進的作業成本法通過對成本對象進行成本追蹤來明晰成本動因，從而提高成本核算的準確性。管理會計從單純的成本核算開始向戰略管理會計發展，已經不再是追求成本結果而不知成本動因的情況，更適合企業管理者的決策。

隨著經濟體制深化改革及經濟進入新常態，市場機遇和挑戰并存，企業發現機會和識別風險非常重要。計算機系統已能夠進行會計核算，管理者需要的是會計人員通過數據分析并發現背后價值。管理會計也就需要利用趨勢分析、時間序列分析等方法來分析數據間的相關性，建立對銷售、成本和投融資預測，從而為決策提供科學的依據。會計從核算功能向預測方向轉變將成為管理會計的發展方向。

2.2從增值作業向價值鏈價值創造轉變

決策者在業務分析中往往考慮資源取得成本及產品或勞務銷售價格，使增值分析時聚焦內部價值鏈和產品成本。在經濟全球化競爭時代，波特戰略已不能完全適應社會發展需要，企業要開辟出競爭邊界外的“藍?！辈⑦M行價值鏈分析，充分考慮與供應商和顧客的關系，從而實現企業的價值創造。

以前，大多運營商沒有發現已經積累的大量數據的潛在價值，只有部分企業利用這些數據發送垃圾短信使顧客感到個人隱私泄露的憤慨。而蘋果公司與運營商簽訂的合約中要求提供大量有用數據，并對其處理分析得到了用戶體驗的相關數據。蘋果公司應用程序App Store在2013年的銷售額就超過100億美元，可想而知首創用戶體驗模式銷售帶來的高額利益，且大多數價值凝聚于蘋果的品牌形象而非固定資產等。從蘋果的成功可以看出，價值鏈中注重與供應商和顧客的合作關系非常重要，可以幫助企業真正發現創造價值的秘密。所以，企業要從傳統會計的增值作業分析向價值鏈創造價值轉變，充分利用數據資源使企業價值最大化。

2.3從單一戰略向多元化戰略轉變

存貨是企業重要的流動資產，存貨的同時必然發生的采購成本、儲存成本和短缺成本等會降低利潤。傳統管理會計要求企業根據自身條件假設并綜合考慮存貨成本，計算出企業存貨經濟訂貨量來實現最佳存貨量和其他費用的降低。在信息化的大數據時代，按照經濟批量訂貨對某些企業來說仍然不合理，因為那樣沒有減少企業費用支出且會增加存貨成本，例如存貨倉庫費用、保管費、損失費等。

沃爾瑪作為零售業巨頭，它的成功不僅與強大的市場勢力有關，還和網絡帶來的巨大數據庫是分不開的。沃爾瑪注重信息化建設，擁有專門的衛星和遍布全球的大型服務器，通過把零售環節的商品記錄為數據而徹底改變了零售行業。沃爾瑪讓供應商監控產品銷售速率、數量以及存貨情況，迫使供應商照顧自己的物流系統及供貨事項，沃爾瑪也因此避免存貨風險并降低成本費用。此外，沃爾瑪實驗室也曾試用Facebook好友喜好來實現銷售。在大數據時代，企業應該從傳統的成本降低及差異化戰略向利用信息數據分析發現事物間的相關關系轉變，從企業單一戰略向多元化戰略的轉變，從而使有效有利信息資源促進銷售增長。

3結論

互聯網信息化把人類帶入大數據時代，這些大數據以云計算為基礎的信息經過存儲、整理、分類、挖掘正在悄無聲息的實現這背后隱藏的巨大價值。大數據正改變著人類生活、工作和思維方式，企業作為社會活動重要參與者，其商業模式等也發生改變，現代會計也因此再次走上改革之路。