我國反國際避稅措施研究

摘 要：隨著國際經(jīng)濟貿(mào)易規(guī)模和范圍小斷擴大，越來越多的跨國納稅人都在研究有關(guān)國家稅收法律制度的缺陷所在，進而利用各國稅收政策上的種種差異，以合法的方式達到逃避稅收或減輕稅負的目的。筆者在查閱書籍之后對國際避稅的進行了分析，總結(jié)國際避稅帶來的主要危害，歸納了目前在中國存在的國際避稅類型，有針對性的提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：國際避稅；反避稅

國際避稅，是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它一般是指跨國納稅人利用某種形式上并不違法的方式，減少或規(guī)避其就跨國征稅對象本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。跨國納稅人作為一個單獨的經(jīng)濟實體，追逐經(jīng)濟利益最大化是國際避稅產(chǎn)生的主觀原因。而各國的稅收制度差異、稅收征管水平小同、國家相關(guān)法律政策等系列反映在稅收管轄權(quán)方面的因素以及納稅人所而臨的日益激烈的市場競爭是國際避稅存在的客觀原因。

一、國際避稅的危害

在跨國納稅人實施國際避稅行為時，納稅人的目的通常不是減輕其在某一個國家的稅收負擔(dān)，而是減輕來自世界各地的總體稅負。國際避稅行為雖然給跨國納稅人帶來利益的，但嚴重擾亂了正常的國際經(jīng)濟秩序，其行為對相關(guān)的納稅人所得來源國和其居住國都造成了稅收損失。其主要危害總結(jié)如下。

首先，對國家的稅收利潤造成嚴重損害。國際避稅事件中，跨國納稅者的回避行為的復(fù)雜性和潛在性，對各國財政收入造成的實際的損失額很難做出全部正確的統(tǒng)計。稅收減少，社會的正常分配則必然受到影響。從而使社會的公共資源難以被有效配置。其次，大量非正常的國際資本轉(zhuǎn)移，阻礙了資源世界范圍內(nèi)的有效分配。納稅者為了逃避負稅，跨國納稅人經(jīng)常通過移轉(zhuǎn)價格和其他手段跨國轉(zhuǎn)移利益所得，使得國際資金流通秩序混亂，造成相關(guān)國家的國際收支的巨額赤字，這種影響正常的國際資金流動的行為，照成發(fā)展中國家的大量外匯資金的抽逃，容易引起金融危機。最后，因為避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人的避稅成本，加上財政收入反避稅成本核算，真正的收入增加要比想象的少，損失則要多，導(dǎo)致更加復(fù)雜的國民收入的再分配，降低了社會公共資源配置的效率[1]。

二、我國國際反避稅的措施完善

制定完善的反避稅制度對于加快中國稅收法治化有著至關(guān)重要的作用。筆者針對當前主要國際避稅方式提出了以下幾個措施。

（一）防止轉(zhuǎn)讓定價避稅的法律措施

根據(jù)正常交易原則，各國制定的管制轉(zhuǎn)讓定價稅制針對關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部進行的貸款、勞務(wù)、租賃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和貨物銷售等各種交易往來，規(guī)定了一系列確定評判其公平市場交易價格的標準和方法。主要有：①可比非受控價格法。也稱為不被控制的價格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價格來確定；②再售價格法。如無自比照價格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定；③成本加利潤法。對于無可比照的價格，而且購進貨物通過加工有了一定的附加值，已不再適用再銷售價格法的情況，則采用以制造成本加上合理毛利，按正規(guī)的會計核算辦法組成價格的辦法；④其它合理方法。如果上述三種方法均不能使用時，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)決定采用其它合理替代方法。

（二）防止濫用稅收協(xié)定逃避納稅的法律措施

在管制跨國納稅人濫用稅收協(xié)定方面，目前大多數(shù)國家主要是通過在對外簽訂稅收協(xié)定中設(shè)置有關(guān)反濫用稅收協(xié)定條款的方式來阻止第三國居民設(shè)立的導(dǎo)管公司享受優(yōu)惠待遇，或者是運用國內(nèi)稅法上禁止濫用稅法、實質(zhì)優(yōu)于形式等一般性反避稅法律原則，在具體案件中否定各種中介性質(zhì)的導(dǎo)管公司適用稅收協(xié)定的資格。

（三）針對資本弱化避稅的法律措施

目前主要有一下兩種方式，①正常交易法。在確定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同，如不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱藏的募股，要按有關(guān)法現(xiàn)對利息征稅；②固定比率方法。規(guī)定法定的債務(wù)與資本比率，凡超過法定比率的貸款或利率不符合正常交易原則的可疑貸款利息不允許稅前扣除，視同股息進行征稅。

（四）防止利用避稅港進行國際避稅的法律措施

鑒于跨國納稅人利用避稅港從事國際避稅，主要是通過在當?shù)卦O(shè)立基地公司，虛構(gòu)避稅港營業(yè)以轉(zhuǎn)移和累積利潤，各國對這類避稅行為的法律管制措施可分為三種類型。第一類是通過法律制裁阻止納稅人在避稅港設(shè)立基地公司。第二類管制措施是通過禁止非正常的利潤轉(zhuǎn)移來制止基地公司的設(shè)立。第三類管制措施則是取消境內(nèi)股東在基地公司的未分配股息所得的延期納稅待遇，以打擊納稅人在避稅港設(shè)立基地公司積累利潤的積極性。

總的說來，在國際反避稅的措施制定中要把握其原則，其中公平和效率是稅法的兩大基本原則，要使資源得到合理有效的配置最重要的便是處理好效率與公平的關(guān)系。從我國市場經(jīng)濟運行狀況來看，目前市場機制還很不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很不合理，地區(qū)發(fā)展很不均衡，經(jīng)濟運行效率低下已成為制約經(jīng)濟發(fā)展的主要因素，因此，稅收政策的選擇必須以效率優(yōu)先。但從世界經(jīng)濟發(fā)展的實踐來看，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，市場機制的逐步完善，一國經(jīng)濟運行中的主要矛盾將是收入分配不公，此時，稅收政策的選擇必須以公平優(yōu)先。因此，從長遠來看我國稅收政策的選擇也應(yīng)順應(yīng)這一趨勢，逐步實現(xiàn)由效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變②。國際避稅有其根源，其形式也是千奇百怪，各國的避稅措施也不盡相同。我國的反避稅工作任重而道遠，因此還需要借鑒國際反避稅經(jīng)驗，在此基礎(chǔ)上針對我國目前存在的問題尋找措施。

參考文獻：

[1]陳少英著《公司涉稅法論》，北京大學(xué)出版社，2005年版，第326頁。

[2]尚可文著《經(jīng)濟全球化與稅制改革的協(xié)調(diào)》載《稅務(wù)研究》2003年第五期，第25頁。

作者簡介：

肖熊（1992～），男，漢族，籍貫：湖南常德，單位：重慶大學(xué)法學(xué)院，研究方向：國際法。