如何識別虛假財務信息

謝華

摘 要：各類企業提供虛假財務信息的現象屢見不鮮，特別是一些上市公司，為達到偷稅漏稅、吸引投資、降低企業運營成本等目的，會不惜在財務信息上作假。企業的虛假財務信息，會給投資者和債權人帶來經濟損失，造成經濟秩序的混亂，一旦出現違法行為，還會使企業面臨倒閉的風險。所以，需要對財務信息造假的情況進行治理，提高企業的風險防范意識，保障投資者和債權人的利益。本文對比較常用的財務信息造假手段進行分析，并就如何識別虛假財務信息進行探討。

關鍵詞：識別 虛假財務信息 方法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-137-02

企業粉飾財務報表的原因有多方面，有的企業是為了應付業績考核，有的企業則是為了侵占小股東的利益，或者爭取到銀行的貸款。但無論是因為什么原因在財務信息上造假，都會使企業的信譽受到影響，還可能會引起一些社會問題。

1 企業常用的財務信息造假手段

1.1 虛增資產

虛增資產是企業常用的財務造假方法，通過增加賬面上的資產，能夠降低企業的整體負債水平，或者調低企業的變動資產負債結構，從而使財務報表上的資產負債率降低，流動比率、速凍比率等指標，都比實際情況要好。比如，在對企業的固定資產、無形資產等進行評估時，不按照相關規定評估，評估過程的隨意性比較大，在入賬時，虛假的增加這些資產的價值，達到降低資產負債率的目的。有的企業還會將短期借款放在長期借款科目下，以提高賬面上的流動比率。而一些比較大型的集團公司，在合并會計報表的時候，集團內部的有些項目本來是可以抵消的，實際上卻沒有抵消，這樣就會增加集團的資產負債和效益。從賬面上看，集團在財務方面很有實力。還有一種虛增資產的方法就是隱匿債務，以彰顯企業的經濟實力。例如，對于短期借款、民間借貸等負債類項目，賬面上的金額會小于實際的金額；對于統籌金等項目，或者少提，或者不提；許多企業還會在做賬的時候，盡量少反映甚至不反映應交稅情況，包括應交增值稅等；通過不按照規定的時間核算成本、不按期計提財務費用等手段，使賬面的負債低于企業的實際負債。

1.2 虛構收入

企業在確認收入時，會采用不正當的方法，對收入進行提前確認，以達到粉飾財務報表的目的。虛構收入主要有以下幾種方式：第一，在簽訂銷售合同后，物品的所有權還沒有真正轉移，就確認收入。第二，倉庫中的庫存商品，尤其是發往分、子公司的庫存商品，企業會在報表上將其放入主營業務收入科目，并同時增加應收賬款，這樣就能虛構出主營業務收入，增加主營業務收入的金額，從而形成白條利潤。同時，通過增加應收賬款的方式，也能夠使企業的總資產虛增。第三，關聯方交易，這里具體指“無股權關系”的關聯方，企業可通過向其發貨確認收入，但關聯方并未實現銷售，至少未全部實現，該類銷售也無法通過合并報表來界定實質銷售。比如，黎明股份虛構收入一案中，為粉飾經營業績，黎明股份虛增資產8996萬元、虛增負債1956萬元、虛增所有者權益7413萬元、虛增主營業務收入1.5億元、虛增利潤總額8679萬元。其中，虛增主營業務收入占企業對外披露數字的37%，虛增利潤總額占企業對外披露數字的166%。在經過調查組的審計核實后，該企業的利潤總額在檢查前對外披露的金額為5231萬元，實際為-3448萬元。黎明股份出現的這些情況，除少計成本、縮小合并范圍等比較常見的違規行為外，有90%都是通過編造假的購銷合同、貨物出入庫單、成本計算單等各種原始憑證實現的，再對假賬進行相關的財務處理，編制成財務報表。

1.3 虛增現金流量

企業在虛增現金流量后，財務報表上所反映的現金流出量會低于實際的現金流出量。或者對現金流動的相關項目進行人為的變更，使報告期的現金流量凈值能夠與銀行的審查要求相符。比如，許多生產類企業會在年底的時候，通過優惠政策，讓客戶簽訂金額比較大的合同，但要預收一部分定金，以此來增加企業的經營性現金流入量。還有的企業會在年終的時候，通過人為的方式，減少現金流出量，延長款項的支出時間。如開具遠期支票，將第二年年初作為支票的兌現時間。甚至有的企業會故意在年末的時候，將大量的“白條”推給出納，但不允許出納對這些“白條”進行處理，這樣能夠使財務報表的賬面看起來很“漂亮”，影響信貸人員對企業經營狀況的懷疑及經營性現金流入的測算，最終對是否貸款或貸款金額大小作出錯誤地判斷。

2 虛假財務信息的識別方法

2.1 仔細審讀財務報告

要識別企業的財務信息是否真實，信貸人員要做到以下幾點：第一，全面的了解企業的基本情況、商業模式、企業管理人員在過去的經營過程中所表現出的誠信度、對企業高層的道德水準作出正確的評估，從而判斷財務報表是否可信。第二，結合其他數據對企業報表進行研讀，不能過于依賴企業提供的財務數據。對于影響報表使用者決策的重要財務數據，應多方佐證。例如：銷售收入可用經營回款、運費、績效、水電費等相關數據相互核實。第三，在審計報告中，審計人員會以不同的方式將企業經營中存在的問題反映出來，研讀審計報告時，將重點放在意見、解釋、問題說明等部分。其中，問題說明部分，往往是企業管理層粉飾財務報表的地方。在必要的時候，信貸人員可再次對會計報表進行審核，以正確的判斷報表的可信度。第四，信貸人員其實可以從報表的附注中尋找到線索。比如，企業每次選用的會計師事務所都不同，在變更重大會計政策時不合理，這些現象都說明企業的經營比較低效，使得企業出現粉飾財務報表的行為。第五，仔細研讀附注部分，認真地分析三張主財務報表與其附表、附注和補充之間的關系，看這個關系是否合理。同時，要對各表中的信息披露充實度進行審核，檢查賬務的處理是否符合規定等。比如，對關聯性的關系和交易進行檢查，商業票據背書轉讓、稅務糾紛的信息的披露情況進行分析，檢查其是否詳盡。有關聯的企業，應追溯到終極所有者，因為這些事項對企業未來的發展可能起到關鍵性的作用。

2.2 剔除不良資產

在企業的財務報表中，可能會出現一些不良資產，不能有效地實現其賬面價值，這部分資產主要存在于應收賬款、固定資產等項目中。根據現行的會計政策，不良資產的損失額或者允許可調整損失額是不能進行實際確認的，所以要將不良資產踢除。比如，確定出不良資產的總額，將其與凈資產進行對比，如果兩者接近或者前者比后者高，則說明企業不具備持續經營的能力，也可能是企業在前幾年的經營中人為地夸大自己的利潤，從而形成資產泡沫。另一種方法是將當期不良資產的增加金額和變化幅度，與當期的利潤總額和變化幅度進行對比，如果前者大于后者，則說明企業當期所提供的利潤表與實際的利潤值不符。此外，還可將重點放在各種應收款和應付款的時間上，如果企業的某些應收或者應付款項長期掛賬而沒有得到處理，則說明企業的應收賬款或者應付賬款存在問題。

2.3 對重點科目進行分析

虛假財務信息都存在于各個會計科目中，所以通過分析重點科目，能夠識別出其中的虛假信息，通過觀察資產、負債分布比重，找到重點科目，另收入、成本、費用也屬重點科目。例如，應收賬款科目，企業比較常用的財務信息造假手段，是虛構收入，以此來虛增企業利潤。虛構的由于并非真實的收入，所以會通過應收賬款科目來反映。因此，應收賬款科目應該是信貸人員的重點分析對象。比如，對應收賬款的變化幅度和賬齡進行對比，如果賬齡在一年期內，但應收賬款卻發生很大的變化，則要加大對這類企業的關注力度。將企業與同行業進行比較，應收賬款的增長幅度高于行業平均水平的企業，其收入中可能有部分是虛構的。存貨科目，將存貨的余額、周轉天數，與前期的存貨余額、周轉天數，以及行業的平均水平進行比較，如果存貨的變化不正常，可通過比較發現。無形資產科目，該科目的評估“隨意性”較大，往往會造成資產的虛增，應考慮實際投入、變現能力等因素綜合評估。毛利率，分析企業的毛利率，如果企業的毛利率明顯的高于同行業水平，或者出現大幅度的波動，而商業模式與行業一致或無變化，則說明企業的財務報表存在不真實的信息。還可用毛利率與企業繳納的增值稅對比，若前后者不匹配，則也存在不真實的信息。同一個企業的毛利率一般都比較穩定，在短期內不太可能出現大幅度的變化，所以當出現上述情況時，信貸人員就不得不懷疑企業財務信息的真實性。稅，這里主要指增值稅和所得稅，一般交稅較多的企業，其銷售收入真實性較高，因為虛增收入有交稅代價，用這個邏輯推理的話，那些收入規模大、利潤率較高，而交稅很少的企業，若不是存在偷漏稅情況，其銷售收入值得關注。

3 結語

綜上所述，根據相關調查和研究可知，企業財務信息造假的手段主要有虛增資產、虛構收入、虛增現金流量等多種方式。因此，在對虛假財務信息進行識別時，可仔細審讀財務報告、剔除不良資產、對重點科目進行分析，以通過上述這些方法，找出財務報告中的漏洞，從而判斷出財務信息的真實性，以免企業虛構財務信息，最終有效維護社會經濟秩序。

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