服務企業成本核算淺析

王樹德

摘 要：成本核算是企業經營管理的中心內容，是成本管控的重要工作部分，全過程的精細高效成本核算是服務企業提高綜合競爭能力，實現持續、又好又快發展的必然選擇。

關鍵詞：因應轉變 精細管理 全過程控制 現代成本核算理念

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）08（b）-098-02

1 服務企業全過程精細成本核算的必然性

1.1 石油鉆井企業管理方式的因應轉變

隨著市場經濟體制改革和國有企業改革的不斷深化，石油鉆井工程服務行業也由傳統的計劃型、粗放型管理向市場化、科學化和精細化管理轉變。由于多年來歷史的延革，國有鉆井企業在承擔企業職能的同時還在承擔著較大負荷的社會職能，因而，相較其他的一般企業而言，國有鉆井企業意欲實現長遠的、又好又快的良性和健康發展，實現精細管理過程的成本核算就成為與時俱進的剛性需求。

1.2 鉆井工程市場價格下行壓力與日俱增

石油鉆井工程施工是高風險、高投入的資金密集型行業。隨著油田勘探開發和鉆井市場的日益規范，加之近幾年來國際市場油價走勢的持續低迷，無論國內還是國外的油田勘探開發建設日趨謹慎，鉆井工程投資價格下行趨勢愈加明顯。這就勢必對從事利潤空間很小甚至無利潤空間的鉆井工程施工主營業務的國有鉆井企業形成與日俱增的生存和發展壓力，施行科學、有效控制成本支出的全過程精細成本核算愈加迫切和必要。

1.3 鉆井企業成本支出層次多額度大控制困難

一個國有鉆井企業成本支出的主體包含幾百個工程施工班組、幾十個一線生產單位、幾個或十幾個項目經理部、幾個或十幾個二線生產服務和生活服務保障單位、幾個直屬單位和十幾個企業機關部門，涉及成本支出層次繁多，支出額度大，支出過程控制也很困難。針對成本支出的不同層次單元、成本支出的不同周期施行全過程的精細高效成本核算勢在必行。

1.4 鉆井企業成本項目的多樣性和特殊屬性與一般行業差異迥然

鉆井企業成本科目因項目和周期不同而不盡相同，而以單個項目為對象，從大類可劃分為固定支出、變動支出、臨時支出、技措改進支出等成本科目。而就鉆井企業的產品和服務屬性，對成本的劃分，一般而言，包括固定類支出的人員成本、管理成本、機械設備設施和工具購置及使用成本、辦公場所及廠房車間的建設和使用成本、稅費成本等項，變動類支出的材料成本、燃料成本、運輸成本、維修加工成本、設備租賃和技術服務等其他直接成本項。而每個成本項又細分為許多具體的成本小項。國外施工還要考慮相關國家的政策性費用，這是一般企業所涉及不到的。施行全過程控制的精細成本核算是鉆井企業實現快速、優質、低耗、高效鉆井工程服務的必然選擇。

2 現行國有企業成本核算需要改進的問題

國有鉆井企業受傳統體制和管理機制影響，加之其成本構成和成本核算的特殊性所決定，現行鉆井企業成本核算方面主要有以下需要改進和完善的問題。

2.1 成本管控意識淡薄

由于長期受到國有企業單位計劃經濟管理體制和國有企業內部傳統僵化管理機制的深遠影響，鉆井企業成本管控意識雖然在近年來不斷強化，但仍需大幅度提高。加之成本核算的復雜性、艱難性和繁重性，致使成本核算體系中成本控制意識不強、效率不高、精準度不夠等現象普遍存在。有的單位領導急功近利，過分看重工作量，而忽略鉆井企業的行業和產業屬性，往往導致注重鉆井結果而忽略經濟效益。

2.2 成本項目核算過程不夠科學嚴謹

目前大部分鉆井企業仍然堅持會計核算制度，以收付實現制為會計基礎，對各工程項目實行以實際收入減去支出確定收支余額的核算。但由于鉆井企業工程項目之間差異較大，核算周期長短不一，成本變化也較大，核算過程中有些費用支出是暫時預估或預計的。這就勢必造成有些費用按慣例雖然進行了預計，可在實際中卻不會發生或發生額偏差較大，例如材料費。同時有些項目發生了，但是沒能進行準確核算，例如臨時發生的計措費用等，無法納入或不能及時進入到成本核算中。

2.3 成本核算流程不夠嚴肅

根據權責發生制原則，企業對成本費用進行確認的計量采集，我國企業一般用的是制造成本法，將成本在產品和產成品之間進行嚴格區分。而國有鉆井企業的成本核算實行的是不完全的內部成本核算方法，核算內容不夠全面，部分成本項目和經營費用項目不能夠進入到成本核算系統，同時也有部分成本費用沒有明確界定和區分，成本核算結果與實際支出成本之間還存在較大差異，成本核算不夠嚴肅也不夠準確。

2.4 傳統的會計核算方式與行業精細化管理進程不符

隨著國有企業改革的不斷深化，市場化、科學化和精細化管理轉變節奏不斷加快，全球社會、經濟一體化進程也在不斷深入，國有鉆井企業無論在國內還是國外市場面臨的競爭日趨激烈，行業經營利潤空間也日益被壓縮。鉆井企業要靠行業品牌效應，打造并發揮自身技術、人才和管理優勢，充分利用產業資本經營和運作，同時借助行業介入、產業參與以及產權組合等多種形勢，提高綜合競爭能力，實現持續、又好、又快發展。但現行的不完全、非全過程控制的成本核算方法存在一定局限性，不能完全反映鉆井企業或者集團的財務狀況，這種欠科學、不完善的核算體系愈加明顯地阻礙石油行業產業化發展進程。

3 改進和完善企業成本核算的措施

石油早已是人們生活中不可或缺的商品，能源安全也早就被列入國家安全戰略，石油行業能否良性發展，改革的深入能否順利實施，直接關乎我國經濟命脈。針對國有鉆井企業成本核算存在的問題，本文提出以下幾點改進和完善建議。

3.1 轉變傳統觀念，將現代成本核算理念內化于心

科學的、與時俱進的現代化成本核算對國有鉆井企業來說是一場核算方式的深刻變革。首先在思想上要破除傳統固有觀念的束縛，樹立科學、嚴謹的成本管理理念，以人為本，單位決策層、項目管理者都要將高效、低耗、壓縮成本支出牢記于心。將降本增效貫穿于生產經營和成本核算全過程，通過科學的成本核算，對項目的生產經營全部過程中的各項費用及時、全面反映和有效控制，提高單位內部成本管控能力和綜合管理水平。

3.2 夯實工作根基，強化成本核算相關制度建設

成本核算是一項綜合性管理工作，要確保成本核算的科學性、合理性和實用性，就應該更加注重頂層設計，完善和加強各項基礎工作建設，通過建立健全各項規章制度，確定合理的成本核算運行流程，具體包括成本預算制度、成本計劃編制制度、成本決算制度、成本結算制度、成本核算分析制度等，依費用項目性質和管控歸屬并按誰主管誰負責原則實施推進，并在實踐推進中適時對成本核算工作運行情況進行嚴肅的合規性評價，確保成本核算工作得以健康、有效實施。

3.3 建立與現代化和產業化發展要求相適應的成本核算管理體系

成本核算原本是財務管理工作的核心內容，但目前石油行業尤其是鉆井行業，受區域、地質條件、管理水平、控制能力等因素制約，成本標準無法統一，核算對象的特殊性和差異性也決定了部分項目的成本不具有可比性和標準性。因此，國有鉆井企業的成本核算不可能照搬、照抄其他行業或一般的常規企業的成本核算模式。在堅持以項目為核算單元的前提下，可以通過對項目設立成本支出全過程的日清月結寫實制度和上級督察巡視制度相結合的方式進行管理，根據費用性質和科目歸屬進行歸口核算，使成本核算更加科學。

3.4 利用現代化辦公手段和大數據處理技術使成本核算更加精準

石油行業中的鉆井工程是技術含量較高、資金密集、成本項目繁多且風險很高的行業工程，成本核算過程復雜、資金額度大、涉及的相關數據量也大。這就要求，鉆井企業一方面要注重相關人才培養和人力資源結構調整，提高從事成本核算工作人員的業務能力。另一方面，要充分利用軟件平臺、微機處理、云計算等現代化辦公手段和大數據處理技術，提高成本核算過程和結果的精準度。

綜上所述，成本核算是鉆井企業科學管理的重要組成部分，對行業良性發展也發揮著至關重要的影響，且這種影響力必會日愈加大。因此，不斷加強成本核算工作，建立一套適應鉆井企業又好又快發展的科學、完備、精準、高效的成本核算體系勢在必行。

參考文獻

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