企業所得稅匯算清繳重要項目風險防范

吳靜

摘 要：2016年5月1日，“營改增”在全國范圍內實施；10月，“金稅三期”系統在全國范圍內上線使用，企業各類稅收都將在金稅三期系統完成申報。同時，稅務局也要求企業在金稅三期系統定期報送財務報表，將實現金稅三期強大的數據庫，通過對數據庫各類數據進行智能化的比對、分析，系統將能快速識別異常數據，并向企業發送分先預警，收到預警的企業需提供風險預警說明，如處理不當，下一步將可能導致稅務稽查。在監管方面，國家稅務總局根據企業稅款繳納情況在全國范圍內選取了1062家集團企業，成立了國、地稅聯合管控的大企業稅收管理部門對以上企業進行專項管理，并發布了系列大企業稅收管理政策文件，要求上述公司定期準時報送各類涉稅數據。各地國稅、地稅也成立了重點稅源管理部門將具有一定規模的企業納入重點稅源進行管理。并要求企業按月報送重點稅源報表，以對企業進行監控。以上各項稅收政策的變革及工作的實施都意味著企業已經處于更為嚴峻的稅務監管環境下。針對企業所得稅，2016年國家稅務總局先后修改及頒布了多項政策及文件。因此，各企業財務、稅務人員需熟悉企業所得稅相關的稅收政策及根據各地稅務局的監管要求，按照法律、法規的規定，在申報期內進行匯算清繳，以避免發生不必要的稅收損失。

關鍵詞：企業所得稅 匯算清繳 監管

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（b）-088-02

1 與收入相關的主要涉稅風險及風險防范

1.1 收入確認原則

會計核算關于收入的確認原則比企業所得稅法關于收入確認多了一項“相關的經濟利益很可能流入企業”的規定。這說明企業所得稅規定的收入確認的范圍比會計收入確認的范圍更廣。因此，在年度匯算清繳時，企業需要對當年銷售情況進行檢查，核實是否存在公司確實銷售了產品或提供了勞務，但在會計處理時因考慮該項銷售，可能基本上收不到賬款，賬面將不確認收入。根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號），企業發生了銷售商品或提供勞務的行為，無論款項是否能夠收到，在計算企業所得稅時，都應當按照權責發生制的原則確認收入繳納企業所得稅。如果賬面未確認收入，應納稅調增，否則將面臨少記收入的風險。在持續的經營活動中，若確實無法收到相關的款項，且能夠提供款項無法收回的證明，且在賬面做了損失處理，該筆損失準予在發生當年匯算清繳時稅前扣除。

會計核算和企業所得稅法都規定企業應當按照權責發生制原則確認收入，并結轉相應的成本。在進行賬務處理時，部分企業按照開票金額確認收入，通過開票對收入進行調整，以達到不交或少交稅的目的。該種做法將會使企業面臨嚴重稅務風險，因為一旦進行稽查，通過對企業的產銷規模、進銷存明細賬及客戶進行核查，少記的收入將很容易識別。因此，在匯算清繳時，企業應當按照權責發生制的原則，對所有當期實現的銷售均應確認收入。

1.2 視同銷售

企業資產對外轉讓，就意味著資產脫離了企業的控制范圍，與資產所有權有關的權益和相關風險也隨之轉移。即使該項轉讓不屬于銷售行為，根據企業所得稅法實施條例視同銷售的相關規定，都應當視同銷售，按照同類資產的轉讓價格計算收入并交納企業所得稅。具體情況為企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者股利分配等用途。但在實際工作中，存在部分企業老板納稅意識淺薄、財務人員專業素質不高或故意逃避納稅等原因，且上述資產處置行為，企業收不到款項，因此賬面不應確認收入，直接按賬面價值將資產從存貨轉入相關的費用科目。如存在上述情況，在年度匯算清繳時，都應當調整當年銷售收入。

2 稅前扣除項目的涉稅風險及風險防范

2.1 成本、費用稅前扣除應取得合法有效的憑證

因成本費用的性質及發生情況不同，憑證分為內部憑證和外部憑證。內部編制的各類憑證，都應有相關的法律法規或公司內部制定的制度為依據，且實際已經發生，才可以稅前扣除。例如：公司編制的工資明細表必須以公司制定的工資制度為依據；固定資產的折舊和無形資產的攤銷，根據企業所得稅法關于固定資產折舊和無形資產攤銷相關規定計算；企業內部分攤的各項成本費用，其分攤總額也必須是實際發生的，才能在稅前扣除。外部憑證，主要包括發票、合同、出庫單、送貨單及其他能夠證明計入損益的成本、費用是真實發生的單據。

“營改增”后，企業取得的發票主要包括增值稅專用發票和普通發票。企業獲取的發票，除了要確保交易或事項真實發生外，發票開具必須符合規定，根據國家稅務總局公告2016年第16號的公告，企業獲取的增值稅專用發票和普通發票都應開具公司全稱和納稅人識別號，且不得變換內容開具，不按規定開具的發票，企業所得稅前不得扣除。同時，要求企業獲得的所有發票都需要填寫納稅人識別碼，意味著稅務局將以納稅人識別碼為依據對納稅人進行系統化的管理，通過輸入納稅人識別碼，企業獲取的所有外部發票稅務機關都可以通過發票系統獲取，若企業開具了與其經營業務無關的發票，系統將很容易識別，如企業將類似發票計入成本費用并在稅前扣除，企業將面臨偷、漏稅的稅務風險而遭受處罰。因此，企業應當建立規范的發票管理制度，對于獲取的外部發票，都應以真實的交易為基礎，并嚴格按照規定開具。

2.2 具體扣除項目的涉稅風險及防范

2.2.1 人工成本

人工成本稅前扣除是每個企業都需面臨的問題。不同行業、不同規模的企業都會發生人工費用，主要包括三類：一類是直接支付給職工的各項支出，包括以下項目：工資薪金、交通補助、通訊補貼、過節費、全勤獎、績效獎金及其他各類獎金等；一類是為職工支付的保險，主要包括各類基本保險、補充保險和商業保險；還有一類是福利費支出等。

（1）企業實際支付給員工的工資薪金，只有在履行代扣代繳個人所得稅的義務之后才能在企業所得稅前扣除。但目前有些企業，特別是一些規模較小且管理制度不完善的企業，為了最大限度的加大在稅前扣除的成本費用，通過編制虛假的工資表，虛增員工人數，加大工資成本，如此操作，將很容易導致稅收風險。因為這部分員工，公司不僅沒有與其簽訂勞動合同，更重要公司無法提供這部分人員個人所得稅申報及社保繳納的記錄。社保按照基本工資的一定比例繳納，虛增了工資，賬面社保與工資的比例將出現異常，可能會引起稅務局的關注。因此，在目前稅務局加大監管的力度的情況下，企業在匯算清繳時不應出現上述情況。否則，可能會被認定為偷稅而面臨稅務處罰。

交通補助和通訊補貼。按照工資薪金制度與工資薪金一并發放，部分公司認為其不屬于工資薪金，未代扣代繳個人所得稅。因此，雖然企業實際已經發生，但未履行個人所得稅納稅義務，企業所得稅前將不予扣除。如采用報銷的形式進行發放，應采用實報實銷的形式。對于通訊補貼，員工應提供開具有公司全稱的發票進行報銷，否則將會面臨因發票不符合稅法規定的要求，而不予稅前扣除；對于交通補助，雖然可以出租車票、路橋費、加油票等發票進行報銷，且相關發票對發票付款方名稱沒有特殊要求，但是如果企業賬面列支了超過正常經營范圍的類似費用，在完成企業所得稅的年度申報后，“金稅三期”的強大數據分析也將分析出異常，將會發送風險推送，如企業無法提交合理的理由，主管稅務機關也將不予認可，導致企業補繳稅金、滯納金及罰款。因此，如果企業存在上述發放形式的交通補助和通訊補貼，如需在企業所得稅前扣除，就應按照個人所得稅的相關規定，申報個人所得稅，否則就只能做納稅調增了。

支付的績效獎金及各類獎金。績效獎金會因為績效考核或其他原因，存在跨年發放的情況，對于跨年的部分，如在企業所得稅匯算清繳前實際發放給員工，則可以在所得稅前扣除，否則應做納稅調增，但因該部分納稅調整屬于可抵扣暫時性差異，因此在實際支付給員工后可以在支付當年稅前扣除。對于支付給員工的其他各類獎金，企業應當按照個人所得稅法的相關規定，并入實際支付當月的工資薪金，計算繳納個人所得稅后方可在稅前扣除。

（2）各類社會保險的稅前扣除。企業為職工繳納的養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費，按照相關的法律法規進行繳納的，可以在企業所得稅前扣除。目前，很多企業為了增強員工的歸屬感及吸引高素質員工，都建立了年金計劃，為全體員工或部分高級管理人員購買補充養老保險。根據財稅[2009]27號文的相關規 定，補充養老、醫療保險必須為全體員工繳納，且分別在不超過工資、薪金總額5%的標準內的，準予稅前扣除，超過部分應納稅調增。因此，如果企業年金只為部分員工繳納，對于該部分年金應全額納稅調增。

（3）福利費支出。國稅函（2009）3號規定了福利費稅前扣除的具體范圍。對于符合文件規定的各類福利費支出，企業應單獨設置賬冊進行準確核算，在不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。但在實際工作中，一些企業為了增加稅前扣除的成本費用及扣除比例，將不屬于公司發生的餐費及業務招待費在會計處理時計入福利費科目進行稅前扣除。稅前扣除的福利費支出金額如與企業規模不一致，通過比例分析，將很容易識別異常情況，企業將因此面臨稽查風險。因此，在申報企業所得稅時，企業應嚴格按照（2009）3號文的要求列支福利費支出。

2.2.2 會議費支出

公司需提供公司內部關于召開會議的文件審批流程人員等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單等憑證才能在稅前扣除。如果賬面存在將餐飲費、業務招待費等以會議費的形式進行列支的，在匯算清繳時，應該將類似的費用調整至業務招待費支出，并按照企業所得稅關于業務招待費限額扣除的規定進行稅前扣除。

2.2.3 跨年費用

在某些情況下，公司發生了某項費用，但年度終了仍未獲取合法發票，例如：租金、水電費等。如公司能在匯算清繳前獲取發票，可在當年稅前扣除，否則，應做納稅調增。同時，如果企業能在五年內獲取合法有效的憑證，該項支出可以追補到項目發生年度扣除；且如果有多繳的企業所得稅稅款，可以用來抵扣企業所得稅應納稅款或申請退稅。

整體上講，隨著社會的不斷發展和信息化程度的不斷提升，各地國稅、地稅在納稅服務、風險管理及情報獲取方面都取得了空前的成就，未來企業面臨的稅收管控將會更加嚴厲。為了確保年度匯算清繳工作的順利完成，降低匯算清繳后期的復查風險，企業應主要從以下幾個方面加強應對：對財務人員來說，一方面要嚴格按照《企業所得稅法》及相關規定進行匯算清繳，若各地的稅務局有其他規定的，應按照當地稅務局的相關規定進行清繳；另一方面要及時把握最新政策，加強學習，可以參加稅務部門和社會培訓機構在匯算清繳期間針對性的培訓，各類官辦和非官辦的稅務網站、微信公眾號等也有相當豐富的學習資源，也可以購買一些匯算清繳方面的書籍進行學習。

參考文獻

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