淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

鄭文婧 張健

摘 要：本文以交通運(yùn)輸業(yè)為具體的例子，研究營(yíng)改增改革對(duì)于我國(guó)企業(yè)的影響，探究營(yíng)改增改革探究營(yíng)改增改革中目前存在的缺陷和問題，并尋找相關(guān)的解決方法。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 影響

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（a）-106-02

我國(guó)于2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增，將營(yíng)改增的步伐擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。我國(guó)稅制改革之前存在著一些問題。首先，對(duì)于增值稅的運(yùn)行，增值稅的計(jì)算有進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的兩部分，并且要進(jìn)行減法計(jì)算，因此這一稅收鏈條一旦出現(xiàn)斷裂，就會(huì)對(duì)增值稅的征收和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)造成不良影響。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅而言，它是針對(duì)營(yíng)業(yè)收入額來征收稅款，因此對(duì)于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)過多的企業(yè)來說，會(huì)存在多次重復(fù)征稅的不良現(xiàn)象。其次，因?yàn)槲覈?guó)對(duì)于服務(wù)業(yè)一向征收營(yíng)業(yè)稅，增值稅無法抵扣，也不能進(jìn)口退稅，因而阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)使得我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力弱小。在這樣的環(huán)境下研究營(yíng)業(yè)稅改增值稅具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 營(yíng)改增歷程中的交通運(yùn)輸業(yè)

1.1 營(yíng)改增改革的具體原因

改革開放后，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的征稅體制，順應(yīng)了我國(guó)的國(guó)情，為經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)、國(guó)家的收入起到了重要的作用?？墒请S著社會(huì)的進(jìn)步、國(guó)家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，增值稅與營(yíng)業(yè)稅共同征收的制度，產(chǎn)生了很大的弊端，不合理的矛盾逐漸顯露，阻礙了很多行業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因而改革是很有必要的。

首先，納稅人應(yīng)該處在一種公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅各行其道，不得彼此抵扣，加重了相關(guān)行業(yè)的稅收，不利于這些企業(yè)發(fā)展。拿交通運(yùn)輸業(yè)來舉例，交通運(yùn)輸業(yè)雖然表面上并不屬于生產(chǎn)企業(yè)，也沒有增值額的產(chǎn)生，但是各行各業(yè)的生產(chǎn)都離不開運(yùn)輸行業(yè)。但是交通運(yùn)輸業(yè)一直征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按照發(fā)票金額的7%來抵扣增值稅，與其他納稅人相比，顯然存在著不公平。所以，將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，能使不同行業(yè)的納稅人站在平等的稅收平臺(tái)上。

其次，增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)是相互對(duì)應(yīng)的，營(yíng)業(yè)稅和增值稅共同執(zhí)行，破壞了增值稅運(yùn)行的連接性，影響了銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的抵扣。

從世界經(jīng)濟(jì)的角度來看，我國(guó)對(duì)出口物品征收增值稅，卻對(duì)出口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。繳納出口增值稅有相關(guān)的優(yōu)惠，但是營(yíng)業(yè)稅沒有這樣的相關(guān)政策。世界上大多數(shù)國(guó)家不論出口貨物，還是出口勞務(wù)，都只征收增值稅，與國(guó)際上不同，使得我國(guó)出口勞務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中缺少競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增的改革，能加強(qiáng)我國(guó)相關(guān)服務(wù)業(yè)、在世界經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2 營(yíng)改增改革對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的具體影響

當(dāng)今社會(huì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，還面臨著很多的困境，比如區(qū)域之間發(fā)展不平衡、燃料的效率低、對(duì)環(huán)境的污染嚴(yán)重、市場(chǎng)監(jiān)管不完善、分工不合理等。而營(yíng)改增的改革，給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了很多影響。

一方面，營(yíng)改增給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了積極的影響。

第一，營(yíng)改增使得交通運(yùn)輸企業(yè)賦稅總體減少。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，先前一直按照3%的稅率來征收營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，出現(xiàn)了多環(huán)節(jié)重復(fù)征收的問題。改征增值稅后，不僅購買固定資產(chǎn)的一部分金額可以抵扣，而且生產(chǎn)中的一部分成本也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，企業(yè)的納稅成本也降低了。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)都通過多種經(jīng)營(yíng)模式來尋求發(fā)展，交通運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也不僅僅局限在第三產(chǎn)業(yè)中。很多企業(yè)都進(jìn)行混合經(jīng)營(yíng)，稅法上要求對(duì)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)分別計(jì)算。例如一個(gè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)批發(fā)貨物和運(yùn)輸貨物的企業(yè)，就應(yīng)分別就購進(jìn)貨物的金額計(jì)算增值稅，對(duì)于運(yùn)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)上需要做兩種報(bào)表。營(yíng)改增改革后，所有企業(yè)都收增值稅，計(jì)算方法變得簡(jiǎn)單，計(jì)算稅金的時(shí)間節(jié)省了下來，相關(guān)的人力、電力成本也有所下降。

第三，幫助交通運(yùn)輸業(yè)不斷進(jìn)步。營(yíng)改增改革之后，企業(yè)新買的機(jī)器可以抵扣，幫助了交通運(yùn)輸業(yè)技術(shù)的前進(jìn)，使得企業(yè)可以有更多的資金投資新設(shè)備，加快機(jī)器的換新速度，生產(chǎn)范圍也可以不斷地?cái)U(kuò)大。而且，營(yíng)改增使得交通運(yùn)輸業(yè)的稅制規(guī)范化，使得企業(yè)必須規(guī)范行業(yè)會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)企業(yè)自身的改良進(jìn)步。

另一方面，營(yíng)改增給交通運(yùn)輸業(yè)帶來了消極的影響。

第一，稅負(fù)不僅沒有減少，還增加了。雖然看起來可以減少不少的稅率，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來減少成本，但是所抵扣的成本是否能夠超過用全部營(yíng)業(yè)額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅呢？是否能夠真正達(dá)到減稅的目的，還值得探討。在交通運(yùn)輸企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，除了輪胎汽車等設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)外，實(shí)際可抵扣的存貨數(shù)目并不多。因此，很多企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

第二，增值稅抵扣發(fā)票很難獲取。在交通運(yùn)輸業(yè)中，日常經(jīng)營(yíng)發(fā)生最多的成本就是燃料費(fèi)用、車輛的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用。但是這些費(fèi)用都是零散支出的，無法獲得抵扣憑證，無法進(jìn)項(xiàng)抵扣。比如汽車的修理費(fèi)，很多時(shí)候車輛在半路出現(xiàn)問題要及時(shí)修理，此時(shí)是無法獲得稅票的。

2 南航案例分析及應(yīng)對(duì)措施

2.1 南航基本情況簡(jiǎn)述

中國(guó)南方航空股份有限公司（南航）是我國(guó)最大的航空公司之一。 2017年4月為止，南航是我國(guó)擁有最多飛機(jī)、最多航空線路網(wǎng)絡(luò)的航空公司。南方航空在2013年加入營(yíng)改增，在2016年全面落實(shí)營(yíng)改增的政策發(fā)布后，2016年4月26日早上，南航展開“營(yíng)改增”工作動(dòng)員大會(huì)，南航做出了聯(lián)合眾環(huán)海華稅務(wù)師事務(wù)所成立營(yíng)改增工作推進(jìn)組合作的決定，通過業(yè)務(wù)方面、管理方面和IT管理三個(gè)方面的考慮制定“營(yíng)改增”過渡期和后續(xù)公司執(zhí)行方案。

這里采用對(duì)比分析法，我們假設(shè)2017年南航依舊繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)比在相同的收入費(fèi)用下，征收3%的營(yíng)業(yè)稅和征收11%增值稅對(duì)南航的賦稅有什么不同。

2.2 營(yíng)改增對(duì)南航影響

我們通過近兩年數(shù)據(jù)來分析具體的影響。數(shù)據(jù)1見表1。

數(shù)據(jù)2：2016年南航成本費(fèi)用明細(xì)（單位：百萬元）：航油成本23，799，職工薪酬成本20，873，折舊12，789，起降費(fèi)13，109，飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)維修費(fèi)7，876，經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)7，325，餐食機(jī)供品費(fèi)用2，965，其他12，598，民航發(fā)展基金2，565，業(yè)務(wù)代理手續(xù)費(fèi)1，926，合計(jì)105，825。

首先，我們先計(jì)算征收增值稅的稅額。營(yíng)改增對(duì)南方航空的成本有一定減少的作用，總體來說，營(yíng)改增后南方航空的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本可以有效降低，營(yíng)改增之后，企業(yè)新買的機(jī)器可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，航空行業(yè)作為設(shè)備繁多的行業(yè)，機(jī)器和飛機(jī)的比重很大。而且作為航空運(yùn)輸業(yè)，燃料費(fèi)、租賃費(fèi)、維修費(fèi)等也是主要的成本費(fèi)用。現(xiàn)在我們假設(shè)改革后增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增值稅率為11%和6%，且沒有任何稅收優(yōu)惠，通過表1和數(shù)據(jù)2的具體數(shù)據(jù)來計(jì)算，2016年在購買機(jī)器設(shè)備方面可以抵扣的稅額為（百萬元）：

新增加固定資產(chǎn)×17%=（146，388-142，462）×17%=667.42

我們?cè)賮碛?jì)算燃料費(fèi)、租賃費(fèi)、起降費(fèi)、維修費(fèi)等可抵扣的稅率：

航油可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[23，799÷（1+17%）] ×17%=3457.97

維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[7，876÷（1+17%）] ×17%=1147.28

租賃費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=[7，325÷（1+17%）] ×17%=1064.32

起降費(fèi)=[13，109÷（1+17%）]×17%=1904.73

進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=8241.72

數(shù)據(jù)3： 2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)分產(chǎn)品情況（單位：百萬元）：客運(yùn)收入102，502，貨運(yùn)及郵運(yùn)7，191，其他收入2，979，合計(jì)收入112，672。

下面我們根據(jù)數(shù)據(jù)3，來計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額（百萬元）：

客運(yùn)銷項(xiàng)稅額=[102，502÷（1+11%）] ×11%=10157.86

貨運(yùn)及郵運(yùn)銷項(xiàng)稅額=[7，191÷（1+11%）] ×11%=712.62

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=10870.48

2016年南航應(yīng)交增值稅為10870.48-8241.72=2628.76

其次，我們來計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的金額=112，672×3%=3380.16。我們可以看出營(yíng)改增改革以后，南方航空所交的稅款明顯減少。但是我們?cè)谟?jì)算時(shí)，假設(shè)燃料和修理費(fèi)都是可以抵扣，但現(xiàn)實(shí)中燃料和修理費(fèi)都有一定的差距，所以與現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)有所差異。

南航從2013年加入了營(yíng)改增的行列，改革的第一年，由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)外稅，增值稅為價(jià)內(nèi)稅，和國(guó)際航空企業(yè)發(fā)展放緩等問題，南航的收入有所下降，但之后的兩年，收入繼續(xù)增長(zhǎng)，所以從更遠(yuǎn)的角度來看，營(yíng)改增能減少對(duì)企業(yè)的稅賦。

2.3 問題分析及應(yīng)對(duì)措施

首先，南航可以增加固定資產(chǎn)的采購。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，南航選擇在此時(shí)采購固定資產(chǎn)，不僅可以降低成本，而且可以更新?lián)Q代自己的設(shè)備。如果不購買，那么新增的銷項(xiàng)稅額高，進(jìn)項(xiàng)稅額少，會(huì)使南航稅負(fù)增加，流出大量資金。其他企業(yè)也應(yīng)衡量這一改革的時(shí)間點(diǎn)與企業(yè)的現(xiàn)金流直接的關(guān)系。

其次，南航在經(jīng)營(yíng)中應(yīng)盡可能的獲得可以抵扣的稅票。在營(yíng)業(yè)中多與可以開取增值稅發(fā)票的企業(yè)合作。另一方面，政府也應(yīng)該增加可以抵扣的項(xiàng)目。服務(wù)業(yè)稅率高，行業(yè)間規(guī)模差異大，導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)大。改革在2012年開始，可以抵扣固定資產(chǎn)。如果一些企業(yè)在改革的前兩年，剛剛進(jìn)行了固定資產(chǎn)的大規(guī)模采購，那么后期就沒有了抵扣項(xiàng)目，稅負(fù)就會(huì)不減反增。因此應(yīng)有相關(guān)規(guī)定，可以將一些交運(yùn)行業(yè)的成本，如過路費(fèi)、燃料費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，加入可以抵扣的行列，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。拿南航來說，改革后第一年利潤(rùn)下降，就是因?yàn)樵系仁菬o法抵扣的。

最后，南航應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)職員進(jìn)行營(yíng)改增改革的相應(yīng)的培訓(xùn)，在計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)避免錯(cuò)誤的發(fā)生，減少計(jì)稅錯(cuò)誤帶來的成本。

3 結(jié)語

每一次改革都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的，企業(yè)應(yīng)該看到改革的機(jī)會(huì)，抓住發(fā)展的大時(shí)代。并且，政府應(yīng)該改革稅收分配方式，適當(dāng)增加可以抵扣的項(xiàng)目。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，營(yíng)改增還是有必要的。

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