如何結合營改增新政合理確定及控制工程造價提高企業管理水平

侯俊梅

摘 要：國家財政部、稅務總局聯合發文，要求自2016年5月1日起建筑業、房地產業等由征收營業稅改為征收增值稅。做為建設單位的工程造價人員，有必要充分理解兩稅種的區別、新稅種條件下的工程計價方式以及對企業經營管理的深刻影響。

關鍵詞：營業稅；增值稅；工程計價

2016年3月23日，經國務院批準，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》，財稅[2016]36號，以下簡稱‘36號文，要求自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。

這條規定的實施，勢必影響到我們所采購建安工程服務的價格，要求我們必須執行新的納稅方式，用新的計算方法得出準確的建安工程造價。

為了適應新的稅法制度，建設主體各方，在確定招標控制價、在計算投標報價時就要充分了解和掌握增值稅的內容、意義和實際操作方法，做到準確，無誤。

一、那么什么是營業稅？什么是增值稅呢？

1）營業稅的本質是只要你做生意，就應該按比例繳納稅款給政府，計稅依據是營業額。是指國家稅法規定的應計入建筑安裝工程造價內的金額，即建設工程產品生產或服務中的應納稅額，目前包括營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。營業稅從屬性劃分屬于價內稅，計稅方法簡便，應納稅額以營業額乘以相應稅率計算，營業額中包括應納稅額。

營業稅應納稅額=工程營業額（含所購商品及服務要素中的增值稅進項稅）×營業稅率3%

2）而增值稅的本質是指國家針對企業在產品加工生產、修理或提供勞務環節新增加值征收的一種流轉稅，是對增值部分進行征稅，白話說就是掙了錢才交稅，是以進項稅額抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。當期銷項稅額小于當期進項稅額達不到抵扣標準時，不足的部分按規定結轉至下一年完成抵扣。增值稅屬于價外稅，可采用一般計稅方法進行計稅，也可采用簡易計稅法計稅。

一般計稅方法：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率（11%）

簡易計稅方法：

應納稅額=銷售額×征收率（3%）

簡易計稅方法的應納稅額，是指按銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

由此可見，營業稅稅種的前提是營業稅包括稅額的部分，而增值稅的銷售額是不包括增值稅額度的。

建筑服務業一般納稅人適用一般計稅方法，稅率按11%計，小規模納稅人適用簡易計稅法，稅率按3%計。按照財稅[2013]37號文的相關規定，年銷售額在500萬元以上的屬于一般納稅人，年銷售額在500萬元以下的屬于小規模納稅人。如果一般納稅人以清包工模式提供建筑服務，也可以走簡易計稅方式計稅模式；一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，可選擇簡易計稅法進行計稅；一般納稅人所簽建筑工程合同是以往的合同，其提供建筑服務可以采用簡易計稅方式（2016年5月前開工的項目）。但企業一經選用簡易計稅方式，36個月內不得變更，因此建議納稅人慎重選用，因為不能稅款抵扣。

二、那么國家為什么要實行營改增政策呢？

營改增政策的實施有助于減輕企業應承擔的稅務負擔，同時它有助于進一步優化營業稅收稅模式，僅對商品生產、流通、勞務服務中的增值部分征稅，一定程度上避免了重復征稅。

三、營改增對建筑企業的發展有著重要的意義

1）增值稅發票可以在建筑企業內部繳稅時進行抵扣，使得承包企業形成一個完整的抵扣鏈條，總包與分包之間誰開票誰抵扣，有利于優化建筑市場，減少掛靠等不正常行為。

2）增值稅的實施使建筑業參與主體之間相互制約，一定程度上提高了整個建筑行業的納稅會動的規范性。企業之間的掛靠行為不利于行業的成長，實施增值稅后，迫使企業強化自身的管理，不能把工程逐個分解轉包外包了事。

四、在充分了解增值稅的實質、內涵以及兩種稅種的區別之后，各從業人員就應著重掌握不同納稅人在稅改之后的工程計價方式

建設方在采購建安工程服務時，針對一般納稅人，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企管費、利潤和規費之和。各項費用項目均以不包括增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。

如何計算稅前工程造價？要依據住建部發布的《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號），對2011《計價依據》進行調整。

我們造價人員在具體操作中使用廣聯達的計價軟件調整板，選取系統內已去掉進項稅的價格字目，正確計算出增值稅工程造價。

調整板具體的去稅原則如下：1）工程造價中人工費為生產工人工資總額，所以工程造價中人工費不涉及進項業務，不包括進項稅額，工程造價中人工費不調整。2）材料費中的材料原價、運雜費均包含稅費，應予以扣減。3）機械費中的臺班折舊費、臺班大修理費、臺班經常修理費、燃料動力費和場外運輸費均包含稅費，應予以扣減。4）管理費中的辦公費、固定資產使用費和工具用具使用費等均含有稅費，應予以調整。規費、利潤中不涉及進項業務，不扣減。但由于利潤的計費基數降低了，如果要保持利潤額度不變，應適當提高利潤費率。5）附加稅費，城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加可以歸入稅前造價的企業管理費中。6）材料價格信息發布內容調整為含稅指導價和不含稅指導價兩個部分。7）概算定額、估算指標。扣除材料預算價格以及相關費用中的進項稅額，以系數的方式調整。

五、在熟練掌握計價方式后，還應注意到：營改增方案的實施，對參建甲乙方產生不同的影響程度，需要雙方都認真對待

（一）首先看待對承包方的影響

人工方面：如果建筑勞務企業按照11%增值稅征稅，由于人工成本無法取得進項稅，必然導致勞務成本急劇上升，建筑企業稅負增加。

材料方面：如果鋼材、水泥、設備等大宗材料設備由施工企業自購情況下，一般可取得增值稅發票。這些材料設備用量大，價格高，開到增值稅專用發票進行抵扣，可以降低企業生產成本。而石子砂子等地方性材料，施工企業一般都是在當地采購，就近取材。然而大多數當地地材生產廠家規模小，證件不齊，無法開具專用增值稅發票，因此建筑施工企業采購地材時也經常不能取得專用發票，同理裝飾材料也一樣分散經營，施工企業同樣不能取得增值稅專用發票。所以，稅改后，一般納稅人只能開出3%的稅票進行抵扣，而繳納11%的增值稅率，使施工企業反倒多交了稅，沒有達到國家希望減負的目標。

機械使用方面：目前建筑施工企業大多采用設備租賃方式，由于動產租賃可抵扣費用少，即使部分企業選擇小規模納稅人，繳納3%增值稅，企業可抵扣進項稅仍很少，稅負增加。

（二）其次再看對發包方的影響

按稅改后的計算方法計算出工程造價，雖然在造價總數上高于稅改前的價格，但因為在招標階段就約定了承包方的票據形式，所以基本可以取得11%的增值稅專用發票，能進行抵扣，實質上降低了企業的負擔。

六、由此可見建筑業“營改增”給企業帶來的影響很大，并不是簡單的減少或增加了稅負水平，而是要求企業著力提高多方面的管理水平

除了正確計價外，發包企業在簽訂施工合同時還應注意以下四點問題：

1）先要了解清楚承包方是一般納稅人還是小規模納稅人。能否開具增值稅專用發票，發票的稅率是多少，是服務類專用發票還是建筑業專用發票。因為增值稅普通發票是不能抵扣的，發包方要充分注意。

2）合同中要寫明價格、增值稅稅額等。“營改增”以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。

3）因為增值稅專用發票涉及到發包方是否能抵扣，開具不了增值稅專用發票或者增值稅發票不符合規定，都將給發包方帶來經濟損失，所以在簽訂合同時雙方必須談妥，明確寫入合同條款內。

4）注意要在合同中約定，發包方只接受合同載明的承包方的增值稅發票；收款方、開票方和提供勞務方、貨物銷售方，或者說就是說工程項目的具體實施方必須是同一主體，是合同訂立人。同樣付款方、貨物采購方或者勞務接收方也必須是同一法律主體。合同中應注意三流不一致的法律風險。

總之，營改增對建設參與各方都是一件大事，相關企業在做好工程造價的編制及控制的同時，應重新對企業內部的制度進行梳理，如材料采購制度、發票管理制度、納稅申報制度、新老項目過渡辦法等，以更好地應對營改增之后的企業新格局。針對發包方，是將原來工程造價的階段性管理，延伸到財務后期的進項稅抵扣階段，精細化管理，以最大限度保護本企業利益。

參考文獻：

[1]山西省建設工程費用定額調整板.2011.

[2]關于發布電力工程計價依據適應營業稅改征增值稅調整過渡實施方案的通知電力工程造價與定額管理總站文件，2016.

[3]李成棟，建筑業“營改增”后造價政策應對分析.中國建設工程造價管理協會.