航天企業集團內部轉移價格管控體系的構建與實踐

◎中國運載火箭技術研究院 楊志翔 王曉美 凌銘博 李萍

北京宇航系統工程研究所 陳英偉

航天企業集團內部轉移價格管控體系的構建與實踐

◎中國運載火箭技術研究院 楊志翔 王曉美 凌銘博 李萍

北京宇航系統工程研究所 陳英偉

“十二五”以來,中國運載火箭技術研究院經營規模與經濟實力高速穩定增長,形成了以導彈武器系統、航天運輸系統、航天技術應用產業和航天現代服務業四大主業協同發展的格局,航天企業集團的發展趨勢和國際競爭力日益明顯。院屬單位數量、規模、專業種類、各單位之間的業務關聯度等均已日趨成熟與完善,院屬各單位之間提供產品或勞務等協作越來越緊密,各單位之間內部轉移價格的制定與使用是否合理直接影響到研究院整體發展戰略目標的實現。因此,制定正確、合理、統一規劃的內部轉移價格管理方法能夠加快推進研究院內部市場化經營管理模式,有效進行內部調節與控制,使全院業務協作有序開展,實現研究院整體利益最大化。

一、內部轉移價格管控體系構建

1．內部轉移價格理念

內部轉移價格是采用分權經營的企業集團與其內部子公司、子公司與子公司之間為提供產品或勞務而進行的內部核算價格,亦稱之為關聯方交易價格。內部轉移價格要服從于企業集團總體戰略目標,實現企業集團利益最大化。其不完全受外部市場供求關系約束,所以,科學合理地制定與使用內部轉移價格,可有效提高企業集團核心競爭力、優化內部資源配置、提升管理水平、優化稅負、兼顧院屬各單位的局部利益、促進內部良性競爭。

2．定價原則

與外部市場的開放性交易相比,內部轉移價格呈非市場性,在一定程度上不受外部市場供需關系影響。內部轉移價格帶有明顯的計劃性和目的性,直接服務于企業集團整體利益。

研究院在制定內部轉移價格過程中,主要遵循以下幾個方面原則：一是服務研究院整體戰略目標。內部轉移價格的制定,要從研究院的全局利益出發,與研究院整體戰略目標一致,使局部利益和整體利益協調統一,內部資源得到有效配置,實現整體戰略目標,獲得競爭優勢。

二是有效激勵院屬各單位積極性。內部轉移價格的使用直接影響院屬各單位之間的生產經營績效,制定合理、公平、公正、客觀的內部轉移價格,可以體現其真實性與公允性,并被院屬各單位所接受與認可,避免內部交易的主觀隨意性,兼顧交易雙方利益,進而有效激發各單位的生產經營積極性,確保研究院的協同戰略順利推進。

三是以外部市場為導向,引導內部有序競爭。內部轉移價格的制定應形成和諧的內外部競爭環境,引進外部市場先進的競爭機制,優化內部轉移價格管控體系,采取合理、合法的管理模式,打造研究院自己的核心競爭力,充分發揮外部市場對院屬各經營單位的制約和業績的影響,通過降低協作成本努力提高研究院與院屬單位的經濟效益。

四是強化內部控制和風險防范。院屬各單位之間互相提供產品或勞務,其轉移價格相互關聯,如果轉移價格的制定或使用不合理會產生不良后果,進而影響全院的經營業績。因此,應加強控制環境、風險評估、控制交易、信息溝通和監督檢查等方面的內部控制,以保證內部交易過程全程受控。

3．管理權限設定

研究院對院屬各單位的內部轉移價格進行統一管理,并將建立相關規章制度、編制年度工作計劃、審核協作價格編制依據及制定收費標準、應用管理信息系統、過程監督與效果評估等手段相結合。根據定價權限的程度差別,管理手段主要分為直接干預與監督調控。

直接干預主要采用研究院統一定價和指導定價2類,監督調控主要是允許院屬經營單位自主定價。

統一定價指研究院價格主管部門按照價格管理權限直接規定出售產品或提供勞務的價格,院屬各單位執行統一價格,包括與研究院科研生產緊密結合,與職工生活聯系緊密,由研究院統籌建設、組織與管理,屬于資源稀缺或壟斷的、外部市場極不充分的產品或勞務。

指導定價由研究院價格主管部門按照價格管理權限規定的基準價及其浮動幅度,指導院屬單位在規定范圍內制定的價格,由院屬單位申報,經研究院審批發布執行,主要針對外部市場可借鑒、個性差異較大、協作范圍覆蓋較廣、邊界條件變化對價格影響較大的協作項目。

院屬經營單位自主定價是由協作項目承擔單位（或單位內部各組織機構）,對執行院統一定價和指導定價以外的產品或勞務價格進行自主協商定價,按照價格管理權限自主制定和調整,必要項目提交研究院備案。其主要通過自行協商能夠順利完成內部協作交易,達成一致并完成交易,且能夠保證研究院及相關單位的整體利益。針對內部協作次數較少、一次性或臨時性項目,由供需雙方自行協商協作價格,保證內部協作秩序正常運行。

4．項目分類

研究院參照外部市場的分類模式,梳理自身的協作項目種類,將研究院協作項目分為產品類、服務類、綜合類,具體見表1。

5．定價方法

內部轉移價格的制定方法根據內部協作項目的行業、市場以及內部情況不同,結合研究院實際情況,多采用市場定價法、協商定價法和成本定價法,輔以財務成本核算,提高工作效率。市場定價法是在完全外部市場環境下,依據提供產品或勞務的外部市場價格來制定；協商定價法是以外部市場價格、協作成本、自身特點為基礎,結合交易雙方各自利益,按照交易雙方協商結果來制定；成本定價法是以協作項目的實際成本或標準成本為基礎,參照行業特點來制定。

表1 內部協作項目分類表

6．矛盾協調與處理

為保證研究院生產經營活動正常進行,維護院屬各單位應有的權益,院屬單位之間在執行產品或勞務的轉移價格時,對存在的矛盾采用以下幾種手段：

一是規范價格紀律。從規章制度上對院屬單位進行約束,制定相關規章制度與管理辦法,要求院屬各單位必須嚴格執行。

二是建立價格否決機制。從研究院整體利益出發,進行利益機制調節。院屬各單位之間協作可根據提供產品和勞務的質量等級進行結算,對于不滿足要求的,需求單位有權利拒絕或折價付款。若價格明顯高于外部市場時,需求單位有權拒絕付款,并上報研究院主管部門仲裁與處理,保證正常有序運行。

三是規范矛盾處理程序。院屬有關單位在交易中存在異議且無法達成一致時,提交研究院主管部門調查與審議,并提出解決措施與處理意見。

7．監督與檢查

研究院在應用內部轉移價格時,要嚴格執行國家有關政策、法律法規和院規章制度,院屬各單位均具有監督權利。研究院定期對院屬各單位的內部轉移價格運營情況進行檢查,發現問題及時解決。

8．修訂與調整

研究院根據外部市場環境和內部經營要素的變化,定期組織院屬有關單位對內部轉移價格收費標準及協作項目運營情況進行自查與評估,針對無法適應變化要求的,及時進行修訂與調整。

二、內部轉移價格管控體系實踐

1．轉移價格收費標準體系構建

“十二五”期間,按照研究院精益成本工程建設實施意見要求,研究院及院屬各單位全面梳理并有計劃、有步驟地制（修）訂轉移價格收費標準。研究院共計發布執行轉移價格收費標準約148項,其中統一定價和制定指導價59項,修訂19項,院屬單位自主定價約70項,應用內部轉移價格的院屬單位覆蓋率達到100%（不包括全資和控股公司）。

研究院應用內部轉移價格簽訂合同數約9000份,交易總金額約270.0億元,年度簽訂額增幅在6.5%以上。其中研究院與院屬各單位之間結算交易占總金額的49.0%,院屬單位之間協作交易金額占總金額的41.5%,院屬各單位內部交易金額占總金額的2.5%,以內部轉移價格收費標準為基礎與院外單位協調談判簽訂合同額占交易總金額的7.0%。

2．價格管理信息系統構建

“十二五”期間,研究院在成本價格信息化方面開展研究工作,已初步搭建并部署實施轉移價格管理系統、貨架式產品價格管理信息系統等多個應用模塊,以及拓展資源信息共享平臺,未來將有效提高內部轉移價格制定、管理、監督與評價等工作效率。

3．內部轉移價格制定方法研究

研究院協作項目種類多樣、行業分布較廣、管理層級較多,市場化程度較低。統一定價多采用成本定價法,指導定價多采用成本定價法和協商定價法,院屬單位自主定價多采用市場定價法和協商定價法。

“十二五”期間,研究院以成本定價法為基礎,針對市場化程度低且行業特殊的協作項目,開展專項協作的價格方法制定研究,形成內部成本核算模式、內部成本測算方法、軟件成本預算方法、典型試驗項目計價、人力資源計價模型、價格指數測算等轉移價格制定方法,有效解決研究院協作項目個性化差異,提高轉移價格的制定效率,且實用性較強,現基本完成轉移價格成本核算理論與方法體系構建。

三、效果評價

內部轉移價格管控體系的建立與實踐,為研究院內部市場化經營管理需求提供了必要條件,助推研究院內部市場化轉型。維護研究院內部價格水平平穩運行,加強院屬單位成本核算和成本管控意識,使成本管理由事后成本計算開始轉向事前制定標準控制。內部轉移價格的應用,使勞動價值評價更為合理和精細化,為經費收入經濟指標作為評價具體工作量和技術含量提供了依據,為績效考核從定性評價向定量評價奠定了基礎。

轉移價格收費標準體系的建立,將部分間接費用轉化為項目直接成本,實現成本結構優化；為業務成本與收費水平對比分析提供支撐,為成本核算、歸集提供必要指導。為院屬各單位間協作交易的簽訂合同提供價格參考依據,縮減合同談判周期,減少談判和交易成本,提升工作效率,減少人為因素造成價格隨意性,得到院屬單位的高度認可。在型號產品報價、審價工作中,提供價格測算依據,有力地支撐產品價格形成；為型號成本價格策劃工作奠定基礎；在軍品型號的報價、審價過程中獲得軍方和上級部門認可,體現價格權威性。

“十二五”期間,中國運載火箭技術研究院有效開展內部轉移價格管控體系構建與實踐工作,在管理理念、制度建設、管理流程、定價方法、數據收集、模型建立、績效考核、效果評估等方面取得良好效果,全面提升研究院管理能力,加速推進研究院內部市場化進程,與研究院整體戰略目標始終保持一致。“十三五”規劃中,研究院將繼續深入開展相關理論研究與實踐工作,擴大內部協作項目范圍,加強院屬單位之間的協作與交流,為績效考核提供更準確依據,主動適應內外部經營環境變化,實現整體利益最大化。▲