論財務舞弊行為的識別與治理研究

朱琦棟

[摘 要]近年來，隨著全球經濟的發展，上市公司也逐年增長。然而隨著上市公司的增多，財務舞弊也越來越嚴重，財務舞弊行為更是越來越普遍。這不僅影響了公司的信譽，也影響了經濟的發展。上市公司財務舞弊行為的方法更是層出不窮，識別和治理的難度也變大。就以我國為例，銀廣夏、科龍電器等上市公司的財務舞弊對于個人、企業、國家都有重大的打擊，也使我國對于財務舞弊行為更加重視。財務舞弊行為發生的原因、運用了何種手法進行財務舞弊、找出最新的識別手法及對策是解決財務舞弊行為的當務之急。文章系統分析了財務舞弊行為，研究了財務舞弊行為的原因、識別的辦法、并提出了相應治理對策。

[關鍵詞]財務舞弊行為；舞弊識別；舞弊治理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.334

財務舞弊行為在全球范圍內都是一個很難解決的問題。財務舞弊行為的發生給企業真實的經營狀況、財務情況等都帶來影響，也給投資者、個人、國家都帶來了困擾，不能準確地了解企業的真實情況，不能及時地做出相應的決策。財務舞弊行為不僅給投資者和個人帶來了虛假的信息，也嚴重影響了市場經濟的積極發展。

雖然國家頒布了相關的法律和政策防止財務舞弊行為的發生，但是財務舞弊行為并沒有因此得以控制，而是更加地猖狂。財務舞弊行為不僅能達到它們預期的目標還能取得利益，而處罰力度對它們來說，根本不值一提。上市公司忽略了公司的長期發展，甘愿為了眼前的利益而“奮力一搏”。一經發現，公眾會對該公司失去信心，直接影響公司的發展，最終可能會出現破產的情況。如何抑制和識別財務舞弊行為是目前最需要解決的問題。

1 財務舞弊行為的識別辦法

1.1 內部控制明顯，管理層異動頻繁

公司結構中管理層的變動是財務舞弊行為識別的一個重要信號。在一個公司中，管理層是起著至關重要的作用的。如果一個公司高層人員頻繁異動，舉措異常，資產或者公司的股價、營業額起伏過大，都是一種信號，有可能會出現財務舞弊的情形，要引起證監會的足夠重視。

1.2 肆意篡改財務報表，操控公司利潤

在一些公司中普遍存在這樣一種現象，就是肆意篡改財務報表。只要能實現操縱利潤的目的，報表想怎么寫就怎么寫，不遵循客觀情況，肆意為之。很多財務舞弊行為的公司都會以一系列的修正財務報表的手法操控著本公司的利潤，這樣多次修改財務報表也要引起證監會的注意，這也是一個重要的信號，有助于對公司財務舞弊行為進行識別。

以云南綠大地公司為例。從2004年開始到2007年6月底的三年半時間里，該公司為了達到上市公司應當具備的標準，實現上市的目的，通過采用和其實際控制的子公司之間虛構苗木交易虛假業務的辦法，增加了巨大的虛假銷售收入。在報表編制完成后，再通過該子公司將銷售款重新轉回綠大地公司，三年時間里共做出了虛構的營業收入將近3億元。云南綠大地不僅擅長虛構交易，還“擅長”修改財務報告。

2009年10月開始，短短的半年時間，綠大地就先后在其所披露的各種報告中對同一數據修改了五次。關于2009年度凈利潤數據，該公司在當年第三季度財報中預估2009年度的凈利潤會在上年度8677萬元的基礎上增長至少20%，最高可增長50%，也就是說該公司2009年至少將盈利超過1億元。但是只不過才過了三個多月，綠大地就在2010年1月底發布公告，修正了2009年三季度財報中的盈利數據，將增幅從50%下調至30%以內。但是在一個月之后，該數據又被重新修正了，在2月27日綠大地公布的業績快報中，2009年的凈利潤又變成了6212萬元。這幾次修改只不過是小手筆，真正的大手筆出現在公布年報前兩天的2010年4月28日，當日云南綠大地將2009年的凈利潤從盈利修改成高達1.28億元的虧損。兩天之后，云南綠大地發布的財務年報中披露凈利潤為虧損1.51億元。

2 財務舞弊現象產生的原因分析

2.1 利潤誘惑與舞弊成本反差巨大

一般而言，我國的財務舞弊成本很低。同時，我國的財務舞弊事后處罰也過輕，違規成本更是低廉。例如云南綠大地公司通過財務舞弊行為欺詐上市卷走了3億元的融資款，但最后只是處以400萬元罰款。相比400萬元3億元罰款的“利潤”對于云南綠大地公司來說無疑有更大的吸引力。所以何學葵最多也是處以5年以下有期徒刑和1731萬元的罰款。這樣低成本的財務舞弊卻帶來巨大的利潤且處罰較輕。這樣的情況下，財務舞弊行為愈演愈烈。

2.2 事務所為虎作倀

財務造假不是一個人的過錯，而是有著一個嚴密的犯罪產業鏈的，例如云南綠大地公司“潛伏”了很長時間才曝光就歸功于一流的會計師。很多公司財務舞弊行為的形成都是由財務專家們進行運轉，促成上市。

注冊會計師對公司的財務報表進行獨立審計可以約束經營者對會計信息編報的權利，也可以監督會計信息的真實性，防止財務舞弊行為的發生。會計師事務所不作為，直接影響審計的效率和效果，一旦未能按照標準審計程序進行審計，財務舞弊行為的滋生便在所難免。

3 財務舞弊行為的治理

3.1 提高財務舞弊處罰力度

雖然我國已經有進行財務舞弊行為懲治的法律法規，但這些往往是不夠的，而且處罰力度過輕，收益與處罰不成正比，所以公司的管理人員在財務舞弊成本和收益的比較下，選擇舞弊也是一個很好的選擇。

因此，在實踐中出現的違法行為常常難以具體實施，且沒有足夠的執法權，如違反會計法往往是對其進行批評教育、下不為例等了結此事。如出現違反稅法偷逃稅款，也只是責令其補繳所欠的稅款，外加罰款了結此事，當事人一般不承擔法律方面的責任。所以，加大對財務舞弊人員和公司的處罰力度已迫在眉睫，追究舞弊人員的刑事責任，提高財務舞弊成本，使成本大于收益。

3.2 提升會計師事務所作用

如果一個上市公司準備發生財務舞弊行為，靠公司的管理層的力量是不夠的，他們會聘請頂級的會計師團隊進行舞弊。云南綠大地公司就是會計師事務所的一流的會計師親手操刀完成的。會計師事務所作為獨立的審計機構，沒有擺正自己的位置反而為了自己的利益愿意“配合”財務舞弊的公司，幫助它們虛構財務信息，騙取公眾的信任。所以一定要提升會計師事務所的作用。

4 結 論

二十多年的發展使我國資本市場取得了巨大的成功，也隨著當今時代的經濟的快速發展，大大小小的上市公司都想趁著經濟發展的良好環境增長利潤，追求更高的利潤，但是就這樣一味地追求利潤，使利潤最大化的做法極大地滋長了違法犯罪的財務舞弊行為。馬克思在《資本論》中提到：資本是隨著適當的利潤膽大起來的。當利潤達到10%，它確保充分被使用；當利潤達到20%，它會格外興奮；當利潤達到50%時，它就開始有歪念，為了達到100%的利潤，它將跨越法律的界限。當利潤達到300%時，它將無視法律，開始違法犯罪以達到自己的目的。就以云南綠大地公司財務舞弊行為的分析來看，云南綠大地公司的舞弊者用盡一切方法勢必要將財務舞弊行為進行到底。除了自身對于利潤的追求外，公司管理層的獨斷，舞弊成本低，會計事務所的不作為等種種因素也給該上市公司鉆了空子。

各上市公司財務舞弊行為識別問題一直是值得關注的課題，隨著舞弊方式方法的不斷變化，對舞弊進行識別也是越來越困難。要想制止和預防上市公司財務舞弊行為，不僅需要公司自身管理層的自律，還需要國家法律的完善、監管部門的共同配合，找出治理財務舞弊行為的有效方法。總之，財務舞弊行為的識別和治理是一條漫長的道路，是需要時間來探索的。

參考文獻：

[1]李濤.從綠大地事件看上市公司監督[J].財會研究，2012（6）：61-63.

[2]顧艷玲.我國上市公司財務舞弊行為研究[J].財會研究，2010（23）：48-51.