新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算改進(jìn)的措施

王會(huì)茜

[摘 要]新形勢(shì)下我國(guó)醫(yī)院必須自負(fù)盈虧，國(guó)家對(duì)醫(yī)院的援助資金逐漸減少，而且隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推出，醫(yī)院則要更加重視成本核算工作。做好醫(yī)院成本核算工作，才能最大限度地利用醫(yī)院內(nèi)部的有效資源，才能對(duì)有限的資源進(jìn)行科學(xué)合理的分配，讓醫(yī)院每一個(gè)科室、每一名工作人員都受益。加強(qiáng)醫(yī)院核算工作能夠降低醫(yī)院的成本，為醫(yī)院發(fā)展與重大決策提供有效的依據(jù)，促進(jìn)醫(yī)院更好地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院成本核算；相關(guān)問(wèn)題

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.358

從目前我國(guó)醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀與管理的實(shí)際情況入手，成本核算是醫(yī)院各項(xiàng)管理工作中最基本的工作。隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，醫(yī)院越來(lái)越重視醫(yī)院成本核算工作。加強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作，能夠提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院更好地發(fā)展，本文對(duì)新財(cái)會(huì)計(jì)制度下的成本核算進(jìn)行了分析，并闡述了醫(yī)院成本核算的基本框架，對(duì)當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問(wèn)題進(jìn)行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫(yī)院成本核算的質(zhì)量。

1 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本核算概述

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度原有的成本核算相對(duì)比較籠統(tǒng)，雖然要重視醫(yī)院的成本核算，但是核算的對(duì)象是什么，該如何來(lái)核算，核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等方面就比較模糊不清。因?yàn)闆]有明確的核算目標(biāo)與方法，在實(shí)際工作中就難以順利地開展。而新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度來(lái)說(shuō)，各個(gè)方面更加明確，明顯讓醫(yī)院成本核算的整體水平有所提高。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中明確對(duì)醫(yī)院成本核算有了明確的定義：“醫(yī)院必須對(duì)成本進(jìn)行分析與核算，從而對(duì)成本提出對(duì)應(yīng)的控制措施，達(dá)到降低醫(yī)療活動(dòng)的基本成本。”無(wú)論是醫(yī)院成本核算的原則，還是核算對(duì)象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規(guī)定，對(duì)醫(yī)院的成本核算工作實(shí)際操作具有非常明確的指導(dǎo)作用。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院科目進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要是對(duì)一些項(xiàng)目實(shí)行了分割與合并，而這些調(diào)整均會(huì)對(duì)醫(yī)院成本核算產(chǎn)生一定的影響，因此，在成本核算的過(guò)程中需要注意。

2 成本核算框架

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第30條明確規(guī)定：醫(yī)院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分?jǐn)倿樗募?jí)分?jǐn)偂哪壳柏?cái)務(wù)制度對(duì)科室的定義來(lái)分析，醫(yī)院成本核算需要對(duì)各類科室的成本核算體系進(jìn)行分類與梳理。例如：傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中沒有單獨(dú)體現(xiàn)醫(yī)療輔助類科室，因此，在實(shí)施“新兩制”的基礎(chǔ)上，可以對(duì)醫(yī)院科室核算體系進(jìn)行規(guī)范與整理，從具體要求來(lái)看，科室分?jǐn)偟燃?jí)也需要進(jìn)行對(duì)應(yīng)的調(diào)整。因此，每一個(gè)醫(yī)院需要考慮到自身的實(shí)際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》來(lái)進(jìn)行調(diào)整，要以制度為基準(zhǔn)，然后結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整，通常從醫(yī)院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術(shù)科、介入放射科、內(nèi)鏡中心等，這些科室統(tǒng)稱為平臺(tái)科室，關(guān)于科室分?jǐn)偟燃?jí)的核算，則需要根據(jù)平臺(tái)科室實(shí)際需求來(lái)進(jìn)行調(diào)整。我國(guó)大部分醫(yī)院臨床的真實(shí)情況是為平臺(tái)科室提供臨床服務(wù)。從受益的基本原則來(lái)看，誰(shuí)受益誰(shuí)就應(yīng)該對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行承擔(dān)。因此，醫(yī)院成本核算系統(tǒng)則需要根據(jù)各個(gè)醫(yī)院臨床服務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)應(yīng)的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分?jǐn)偟狡脚_(tái)科室；其次，再進(jìn)行四級(jí)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科室。通過(guò)四級(jí)分?jǐn)偅軌驅(qū)Τ杀具M(jìn)行更好的統(tǒng)計(jì)，而且通過(guò)分?jǐn)傊螅粌H能夠明確各個(gè)科室的成本，而且還能加強(qiáng)控制的力度。

3 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算工作中存在的不足

3.1 核算意識(shí)不強(qiáng)

通常公立醫(yī)院管理層為了促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，會(huì)將重點(diǎn)放在醫(yī)療改革方面，重視醫(yī)療改革的同時(shí)，忽視了醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實(shí)意義。這種只注重積累與發(fā)展，但是不重視內(nèi)部規(guī)劃的運(yùn)作方式，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)人員逐漸開始忽略成本核算這項(xiàng)工作，認(rèn)為成本核算僅僅是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，而且不重要。但是成本核算其實(shí)關(guān)系到醫(yī)院的投資，通過(guò)成本核算能夠明確掌握醫(yī)院資金的去向。因?yàn)楹鲆暳顺杀竞怂愕闹匾裕苋菀自斐舍t(yī)院出現(xiàn)重復(fù)投資的情況，影響到醫(yī)院的整體收益。

3.2 成本核算制度不夠完善

醫(yī)院管理人員與財(cái)務(wù)管理人員對(duì)醫(yī)院內(nèi)部核算成本工作不夠重視，這是導(dǎo)致醫(yī)院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院其他醫(yī)療工作脫節(jié)，沒有統(tǒng)一的機(jī)制就難以發(fā)揮醫(yī)院各項(xiàng)工作的功能。這樣便會(huì)出現(xiàn)成本核算工作無(wú)法完全跟上成本核算的計(jì)劃，忽視了成本核算最為重要的功能——計(jì)劃功能。很多成本核算方法也不夠規(guī)范，缺乏科學(xué)性與統(tǒng)一性，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算缺乏說(shuō)服力，完全沒有將成本核算的統(tǒng)籌能力發(fā)揮出來(lái)，核算結(jié)果只是無(wú)用的數(shù)據(jù)，無(wú)法為醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展提供基本的依據(jù)。

3.3 醫(yī)院對(duì)于實(shí)物的資產(chǎn)核算不到位

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，由于醫(yī)院成本核算制度的形成與完善相對(duì)比較滯后，從而難以適應(yīng)新制度的改革要求，而且部分醫(yī)院內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)管理不夠到位，例如，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療設(shè)備沒有劃分維護(hù)的資金，日常維護(hù)難以切實(shí)進(jìn)行，核算物資過(guò)度占用資金導(dǎo)致醫(yī)院重要的工作無(wú)法開展等。因此，醫(yī)院資產(chǎn)賬面的價(jià)值與實(shí)際的價(jià)值嚴(yán)重不符，影響到醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展。

3.4 信息化管理系統(tǒng)不夠完善

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，醫(yī)院成本核算工作的環(huán)境要將越來(lái)越復(fù)雜，涉及各個(gè)科室的分?jǐn)偂⑴R床部門的服務(wù)等。由于醫(yī)院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業(yè)技能，導(dǎo)致醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)還不夠完善，主要體現(xiàn)在管理系統(tǒng)與實(shí)際運(yùn)作細(xì)節(jié)上的不符，這些因素也會(huì)影響到醫(yī)院成本核算的效率與質(zhì)量，由于信息化管理系統(tǒng)不夠完善，核算數(shù)據(jù)存在差異，導(dǎo)致核算結(jié)果數(shù)據(jù)失去有效性，最終影響到醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)功能。

4 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)醫(yī)院成本核算工作的對(duì)策建議

4.1 加強(qiáng)成本核算意識(shí)

隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，提升醫(yī)院全體員工的成本核算意識(shí)是提高成本核算工作效率與質(zhì)量的基本任務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部要加強(qiáng)宣傳，同時(shí)積極開展培訓(xùn)、教育等活動(dòng)，讓醫(yī)院管理人員與財(cái)務(wù)管理人員都能意識(shí)到成本核算的現(xiàn)實(shí)意義，從而在實(shí)際工作中將成本核算意識(shí)融入到每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，認(rèn)真對(duì)待成本核算。另外，醫(yī)院還需要加強(qiáng)醫(yī)務(wù)工作人員對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)，積極配合成本核算工作從而提高成本核算的效率。同時(shí)，醫(yī)院管理人員要重視成本核算結(jié)果，讓核算結(jié)果能夠更好地作用于醫(yī)院成本控制，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

4.2 深化內(nèi)部成本核算制度建設(shè)

隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷推行，醫(yī)院要更加重視醫(yī)療人員的成本核算意識(shí)的培養(yǎng)。通過(guò)成本核算意識(shí)的培養(yǎng)，能夠拉近醫(yī)院各個(gè)部門之間的關(guān)系，從而構(gòu)建科學(xué)合理的成本核算體系。例如，醫(yī)院需要不斷完善成本核算制度，對(duì)醫(yī)院成本核算制度進(jìn)行全面的調(diào)整。根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整醫(yī)院成本核算的方法，在醫(yī)院各個(gè)部門都要對(duì)應(yīng)地安排能夠協(xié)助成本核算工作的相關(guān)負(fù)責(zé)人，保障醫(yī)院相關(guān)部門之間的合作性。要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任落實(shí)到人頭，實(shí)現(xiàn)有責(zé)可追，讓成本核算工作人員能夠?qū)γ恳粋€(gè)科室的收支細(xì)節(jié)進(jìn)行精確而高效的核算。

4.3 完善成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，醫(yī)院要對(duì)內(nèi)部成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行不斷的完善，讓成本分析評(píng)價(jià)體系更加科學(xué)化、規(guī)范化，完善的成本分析評(píng)價(jià)體系包含了：產(chǎn)出分析、投入分析、隨著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的推行，投入分析需要注意這些方面：勞務(wù)資源、人力資源、財(cái)力資源；產(chǎn)出分析則需要以產(chǎn)出指標(biāo)為基準(zhǔn)，如醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、完善的成本分析評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠加強(qiáng)核算工作的有效性，提升核算工作的效率。

4.4 加強(qiáng)成本核算信息化管理

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與信息技術(shù)的支持下，醫(yī)院要不斷完善成本核算管理信息化、系統(tǒng)化，完善的信息成本核算系統(tǒng)，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行更加精準(zhǔn)的核算，還能夠提高日常工作的監(jiān)督力度，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作順利開展。另外，醫(yī)院要重視成本核算中的預(yù)算信息化系統(tǒng)的完善，對(duì)成本核算的項(xiàng)目進(jìn)行信息化，將醫(yī)院核算成本各個(gè)項(xiàng)目更加細(xì)化。實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)成本核算過(guò)程中的有效控制，在成本核算之后要對(duì)預(yù)算與實(shí)際支出進(jìn)行對(duì)比分析。成本核算信息管理系統(tǒng)當(dāng)中，要將醫(yī)院收入與支出進(jìn)行系統(tǒng)化，這樣才能利用相關(guān)的數(shù)據(jù)做好對(duì)比分析，促進(jìn)醫(yī)院快速地發(fā)展。

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