新形勢下如何做好政府投資建設項目審計工作

■戴永勝

新形勢下如何做好政府投資建設項目審計工作

■戴永勝

眾所諸知，政府投資建設項目一般都具有基礎性、公益性的特點，是政府投資建設的民心工程，因此加強對政府投資項目的真實性、合法性、效益性審計監督，對于確保政府投資資金的有效控制和合理使用具有十分重要的作用。

在新形勢下，要做好政府投資建設項目審計工作，筆者主要從以下幾方面談談自己的看法：

一、依法開展政府投資建設項目審計

“正人先正己”、“打鐵還需自身硬”，審計機關做為執法監督部門，依法審計是審計監督的一項基本要求，它要求審計機關和審計人員應當依照法律規定行使審計監督權，開展各項審計活動，政府投資建設項目審計也不例外。

依法開展政府投資建設項目審計所依的“法”是廣義的法，不僅包括審計法及其實施條例、其他有關審計監督的法律、法規、規章，有關財政、財務收支、基本建設程序（征地拆遷、立項決策、初步設計概算、招投標、施工管理及工程結算等）、資產管理等諸方面的法律、法規、規章，還包括解決審計爭議，確定審計機關違法行使職權應承擔相應責任的法律、法規。

要真正做到依法開展政府投資建設項目審計，必須對依法審計的內涵深刻理解，其內涵包括以下四個方面：

（一）審計監督職權由法律賦予

政府投資建設項目審計監督職權由法律賦予，包含兩層意思：一是審計機關的審計監督職權法定。《憲法》和《審計法》都規定，國務院和縣級以上的地方各級人民政府設立審計機關，審計機關依照法律規定獨立行使審計監督權；二是審計機關開展政府投資建設項目審計的職權法定。《審計法》規定，審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。

（二）審計監督活動必須依法開展

審計機關必須依照法律規定的職責、權限和程序開展政府投資建設項目審計監督活動。

1.審計機關開展政府投資建設項目審計活動必須在法定職責范圍內。審計監督的職責是由法律明確加以規定的，審計機關必須嚴格履行職責要求，在法定職責范圍內行使權力。

2.審計機關開展政府投資建設項目審計活動必須依照法定權限。我國《審計法》對審計機關的權限作出了明確規定，具體有要求被審計單位提供資料權、檢查權、處理處罰權等。審計機關在實施審計過程中，其各項具體行為也必須有明確的法律依據，符合法定的權限要求。

3.審計機關開展政府投資建設項目審計活動必須遵守法定審計程序。審計機關必須按照法律確定的步驟、時間和形式要求，開展審計活動。如實施審計前3日應向被審計單位送達審計通知書；審計組按照法定方式調查取證；審計組實施審計后寫出審計報告，并征求被審計單位意見；審計機關審定審計報告，作出審計意見書和審計決定，反映審計結果，并送達被審計單位等。

4.審計機關和審計人員開展政府投資建設項目審計活動過程中對違反法律規定的職責、權限和程序的行為，應當承擔相應的法律責任。審計機關和審計人員違法開展審計活動，應當承擔相應的法律責任。

（三）審計監督活動結束依法出具審計報告

政府投資建設項目審計活動結束后，審計機關依法出具審計報告，審計報告必須有事實依據和法律依據。在事實清楚的基礎上，審計機關作出審計評價，應當以相應法律規定或標準作為依據；審計機關對違法行為進行處理、處罰，必須有明確的法律依據，并且要定性準確，處理、處罰正確、適當。

（四）審計爭議事項依法解決

審計機關開展政府投資建設項目審計中發生的審計爭議事項必須通過法定的方式和途徑解決。對審計爭議事項，法律規定了三種解決途徑和方式：一是向上一級審計機關或本級人民政府申請復議，通過行政復議解決審計爭議；二是向人民法院起訴，通過行政訴訟解決爭議；三是向有關機關提出申訴，通過辦理申訴事項解決審計爭議。在解決審計爭議過程中，審計機關必須維護被審計單位和有關人員的申請復議、起訴和申訴權利以及其他合法權益。

在審計實踐中，審計機關和審計人員不依法開展政府投資建設項目的行為也時有發生，如不能依照法律規定的步驟、時間和形式編寫審計檔案資料（如審計調查、審計實施方案、審計工作底稿等），統一到審計結束后，再補審計檔案資料等，這些不遵守法定審計程序開展審計的行為，看上去無關緊要，但一旦出現審計爭議，被審計單位提出行政復議或行政訴訟，審計機關往往會處于被動，甚至敗訴，存在巨大的審計風險。因此，審計人員必須加強依法審計意識，嚴格依法律規定開展政府投資建設項目審計，提高審計質量的同時，盡量把審計風險降到最低。

二、堅持問題導向開展政府投資建設項目審計

堅持問題導向開展政府投資建設項目審計，就是通過對政府投資項目真實性、合法性、合規性及效益性的審計，揭露項目建設過程中違規違紀、決策失誤和項目管理不善等方面問題，以達到控制、節約政府投資、提高政府投資績效的目標。同時，要嚴肅查處損害國家和人民利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大環境污染和資源毀損、重大風險隱患等問題，對以權謀私、假公濟私、權錢交易、騙取財政資金、失職瀆職、貪污受賄、內幕交易等違法犯罪問題，做到“零容忍”。

堅持問題導向開展政府投資建設項目審計，就是在審計資源有限的情況下，抓住主要矛盾，突出重點進行審計，這樣往往能取得事半功倍的效果。實施政府投資建設項目審計前，審計組應對被審計單位及被審計項目進行充分的調查了解，從中發現問題，找準項目建設中薄弱環節，有針對性的制定出問題清單，為下一步實施審計作指引。

筆者通過多年從事政府投資建設項目審計活動的實踐經驗發現，政府投資項目往往在決策、組織、管理、實施等方面會存在問題。我們制定問題清單時，可以重點關注以下問題：一是項目決策不科學，損失浪費嚴重；二是前期工作不到位，變更頻繁隱患多；三是管理機構設置不合理，責任主體不明確；四是招標投標不規范，腐敗現象常發生；五是概算控制不嚴格，超概現象嚴重；六是資質掛靠現象嚴重，工程質量難以保證；七是建設資金不到位，違規集資危害大；八是竣工結算質量低，高估冒算水份大。上述是在政府投資項目審計中發現的比較突出的問題。另外，還可能存在其他方面的問題，如：擠占挪用建設資金、不及時足額繳納稅費、管理費用超標等。上述問題對貫徹落實國家基本建設方針政策，規范建設市場次序，嚴肅國家財經紀律，促進廉政建設具有很大的消極作用，必須嚴肅查處。

堅持問題導向開展政府投資建設項目審計,有利于我們及早發現問題，審深審透，提高審計質量，降低審計風險。有利于我們有針對性的提出審計建議，促進被審計單位整改，加強政府投資項目管理，進一步規范政府投資行為。

三、加強學習，不斷提高政府投資項目審計的勝任能力

近年來，全國各級地方政府組織實施的政府投資項目都比較多，各級審計機關要對眾多建設項目的決策立項、設計、招投標、施工、竣工等環節進行全過程審計監督，需要投入大量的審計資源（人力、物力、財力）。審計機關從事建設項目審計的人員總數有限，在海量的政府投資項目面前，審計人員總量遠不能滿足實際需求。在審計人力資源質量方面，要開展好重大政府投資項目審計，要從單純財務收支和價款核算方面轉變為全方位的項目審計，審計的范圍涉及項目可行性研究、初步設計、融資、項目質量、環境保護、土地利用等各方面，這對審計人員的知識結構和實踐經驗提出了新的挑戰。然而，當前審計人員的組成結構主要以經濟管理、財務方面的人員居多，工程技術、環境資源、政策評估、土地利用等專業人才相對較少，專業深度也不足，復合型的專家人才更是奇缺。要全面履行好重大政府投資項目的審計監督職責，在審計人員數量不能大幅增加的現狀條件下，提高審計人員的綜合能力顯得尤其重要。

（一）加強政府投資建設項目專業知識學習

政府投資項目審計是一項法規性、專業性較強的工作，涉及法規較多，包括前期立項決策、基本建設程序、招投標、政府采購、項目管理、竣工決算等方方面面。涉及專業知識也很寬泛，包括工程造價、土木工程等經濟及工程類專業知識，基建財務所需的財會專業知識，還要具有國土、規劃、環境等專業知識。可以說，政府投資項目審計工作是一項極其復雜的智力勞動，其知識性、專業性、技術性和實踐性都很強，如果審計人員沒有一定的法學理論功底、嫻熟的審計技能和相關專業知識，不僅難以履行職責，也難以獲取社會公眾的信任和尊重。不具備相應的專業知識去從事政府投資項目審計，就是“外行審內行”，很難發現問題，審計質量無法保證，存在著巨大的審計風險。因此,審計機關應當建立健全一套完整的學習制度，加強對相關法律法規及審計業務知識的學習，特別培養審計人員辨證思維的能力和審計取證、分析研究的能力，努力營造良好的學習氛圍，明確只有學習才能提高，只有提高才能發展，只有發展才能拓寬工作的思路。同時，通過審計案例探討和交流等方式提高審計人員的審計水平，從而達到在審計過程中正確運用法律法規對違紀違規問題進行定性和處罰，為提高審計水平打下堅實的基礎。

（二）加強思想作風學習

審計隊伍建設的核心是思想建設，只有抓好思想建設，不斷讓思想自覺引導行動自覺、讓行動自覺深化思想，才能切實打造出一支審計鐵軍。一要引導審計人員堅定理想信念。組織審計人員深入學習中國特色社會主義理論體系，自覺用貫穿其中的立場、觀點、方法武裝頭腦、指導實踐、推動工作，始終不渝為中國特色社會主義共同理想而奮斗。引導審計人員以維護人民群眾利益和國家經濟安全為己任，深入推動懲治腐敗，促進反腐倡廉建設，保障中央政令暢通，在推進法治、促進深化改革和科學發展中發揮審計監督的重要作用。二要引導審計人員對黨忠誠。切實增強黨員干部的黨性修養，組織黨員認真學習黨章，按照黨章的規定嚴格要求自己，按照黨的組織原則和黨內政治生活準則辦事。引導審計人員樹立明確的是非觀，牢固樹立大局意識，在思想上、政治上、行動上始終自覺地與黨中央保持高度一致，積極踐行“三嚴三實”要求，做一名合格的共產黨員、合格的審計人員。三要牢固樹立審計人員的宗旨意識。引導審計人員牢記宗旨，把全心全意為人民服務作為所有工作的出發點和落腳點，把維護人民群眾的根本利益作為審計的根本目標，時刻保持與人民群眾的血肉聯系，以實際行動回報人民、回報社會。

政府投資建設項目審計人員，只有強化思想政治教育，大力弘揚“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，深入落實“實、高、新、嚴、細”的工作作風，鍛造優良的政治品質，打造過硬的紀律作風，才能使政府投資項目審計工作再上一個新臺階。

（作者單位：新余市審計局）