煙草行業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的物資采購審計分析

■王婧伊

煙草行業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的物資采購審計分析

■王婧伊

隨著社會不斷進(jìn)步，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，煙草行業(yè)已步入嶄新的發(fā)展階段。在企業(yè)生產(chǎn)活動中，物資采購是其不可或缺的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，發(fā)揮著重要作用，是優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的首要前提。煙草行業(yè)屬于壟斷行業(yè)，已成為社會大眾關(guān)注的焦點，必須充分意識到物資采購審計的重要性，否則將會浪費各種資源，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。因此，本文作者以風(fēng)險導(dǎo)向為基點，客觀分析了煙草行業(yè)的物資采購審計。

煙草行業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向；物資；采購審計；分析

在新形勢下，煙草行業(yè)企業(yè)規(guī)模日漸擴大，各環(huán)節(jié)都需要大量的資金，加上受到行業(yè)管理、煙草專賣政策的影響，極易受到社會市場經(jīng)濟環(huán)境的影響。針對這種情況，強化內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)各方面管理，有效防范運營風(fēng)險已成為新時期煙草行業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展道路的關(guān)鍵所在，要以風(fēng)險為導(dǎo)向，優(yōu)化完善物資采購審計環(huán)節(jié)，確保一系列物資采購審計活動順利開展，有效控制物資采購成本，提高內(nèi)部資金利用率，有效防范控制來自各方面的風(fēng)險，實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟效益。

一、煙草企業(yè)物資采購審計風(fēng)險類型

1.內(nèi)因型風(fēng)險。

就內(nèi)因風(fēng)險來說，主要源自煙草企業(yè)內(nèi)部運營環(huán)境，其物資采購流程中各個職能部門和內(nèi)部控制流程有著密不可分的聯(lián)系。首先，采購計劃風(fēng)險。在物資采購之前，煙草企業(yè)物資采購部門、相關(guān)人員沒有全方位分析企業(yè)運營實際情況，制定合理化的物資采購方案，導(dǎo)致采購計劃存在風(fēng)險，也就是說所制定的物資采購具體數(shù)量、采購目標(biāo)、采購時間等不符合煙草企業(yè)發(fā)展的具體情況，大大增加煙草企業(yè)物資采購成本。其次，采購合同風(fēng)險。合同制作者沒有以相關(guān)的法律法規(guī)為基點合理制定，在相關(guān)情況不明確情況下盲目簽約，簡化違約責(zé)任，甚至出現(xiàn)口頭協(xié)議等，導(dǎo)致煙草企業(yè)蒙受嚴(yán)重的損失。在此基礎(chǔ)上，合同行為不正當(dāng)，賣方所提供的物資原料無法滿足合同中具體規(guī)定，所采購的物資質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，存在物資采購合同風(fēng)險。最后，物資采購驗收風(fēng)險。在物資進(jìn)入倉庫之前，相關(guān)人員沒有嚴(yán)格按照合同具體規(guī)定，嚴(yán)把物資質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格審核、驗收采購物資各方面情況，比如，規(guī)格、數(shù)量、價格，引發(fā)采購驗收風(fēng)險。

2.外因型風(fēng)險。

就外因型風(fēng)險來說，主要源自外部環(huán)境因素，屬于不可抗風(fēng)險因素。首先，意外風(fēng)險。在采購物資過程中，由經(jīng)濟政策、價格波動等因素引發(fā)的，比如，意外交通事故。其次，采購質(zhì)量風(fēng)險。在物資采購中，供應(yīng)商所提供的物資質(zhì)量不符合相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致煙草企業(yè)聲譽、經(jīng)濟等方面受到損害。最后，價格風(fēng)險。在物資采購中，投標(biāo)環(huán)境被供應(yīng)商操控，為了獲取更多的利潤，投標(biāo)前私下串通，故意抬高物資價格，導(dǎo)致煙草企業(yè)無法準(zhǔn)確把握物資價格，引發(fā)價格風(fēng)險。

二、煙草行業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的物資采購審計策略

1.調(diào)查物資采購背景信息，選擇適宜的審計標(biāo)準(zhǔn)。

在審計煙草企業(yè)物資采購之前，審計人員要綜合分析各方面主客觀影響因素，全面調(diào)查、了解被審計單位物資采購供求的宏觀環(huán)境，這是煙草行業(yè)不同于其他行業(yè)，采用的是專賣制度，也就是說必須從規(guī)定的途徑采購卷煙生產(chǎn)的原材料、設(shè)備。在此過程中，審計人員要以風(fēng)險為導(dǎo)向，開展物資采購審計工作，要全方位了解煙草企業(yè)所處的物資供求環(huán)境，結(jié)合具體化的管理目標(biāo)，煙草企業(yè)運營情況，選擇適宜的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，確保物資采購管理、控制目標(biāo)順利實現(xiàn)，從不同角度入手查找審計的核心控制點，在提高采購物資整體質(zhì)量的基礎(chǔ)上，減少物資采購成本，確保煙草企業(yè)合法權(quán)益得以維護(hù)。

2.實行全員參與，健全已有的管理制度。

就風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，不僅僅是內(nèi)部審計部門、風(fēng)險管理部門的職責(zé)所在，煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也必須意識到其重要性，將其放在核心位置，積極引導(dǎo)內(nèi)部員工參與其中，強化他們的風(fēng)險意識，多角度逐漸提高他們的風(fēng)險辨識能力，規(guī)范操作，有效防范控制物資采購環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險。以風(fēng)險管理為基點，進(jìn)行必要的自我評價，全方位準(zhǔn)確評估存在的各類風(fēng)險，采取合理化的措施加以解決，確保各運營環(huán)節(jié)順利進(jìn)行。在此基礎(chǔ)上，煙草企業(yè)要結(jié)合自身運營情況，優(yōu)化完善已有的審計制度、審計流程，確保以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作順利開展。在全面風(fēng)險管理過程中，煙草企業(yè)必須健全已有的管理制度，將定點采購、合同管理、進(jìn)料驗收等環(huán)節(jié)融入其中，結(jié)合各運營環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險，在準(zhǔn)確識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，制定“科學(xué)化、合理化”的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，構(gòu)建全新的操作制度、操作流程，有效指導(dǎo)實踐工作，將物資采購審計工作落到實處，避免形式化，制定合理的物資采購流程目標(biāo)與風(fēng)險管理流程，對比、分析對應(yīng)的評估值和標(biāo)準(zhǔn)，多角度動態(tài)控制物資采購核心控制點。

3.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。

在運營管理過程中，煙草企業(yè)必須以風(fēng)險為導(dǎo)向，優(yōu)化創(chuàng)新物資采購審計模式，將風(fēng)險管理巧妙地融入到內(nèi)部控制中，有效防范、控制各類物資采購風(fēng)險，促使內(nèi)部管理更加規(guī)范化、合理化。煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要提高內(nèi)部審計部門的獨立性，多鼓勵內(nèi)部審計部門優(yōu)化創(chuàng)新，定期對內(nèi)部審計人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化地培訓(xùn)，對其進(jìn)行必要的再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)、審計基礎(chǔ)知識等，完善已有的知識結(jié)構(gòu)體系，提高他們的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)技能，積累豐富的工作經(jīng)驗，進(jìn)行必要的風(fēng)險管理培訓(xùn)，促使內(nèi)部審計人員更加全面、客觀地了解物資采購風(fēng)險，加強風(fēng)險管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的多樣化作用。

三、結(jié)語

總而言之，在社會市場經(jīng)濟背景下，在生存發(fā)展道路上，煙草企業(yè)必須全方位分析各類風(fēng)險，以風(fēng)險為導(dǎo)向，多層次健全風(fēng)險評估體系、審計風(fēng)險預(yù)警信息系統(tǒng)，強化內(nèi)部員工風(fēng)險意識，準(zhǔn)確評估物資采購環(huán)節(jié)風(fēng)險，明確物資采購環(huán)節(jié)核心控制點等，避免各類風(fēng)險頻繁發(fā)生，在降低物資采購成本的基礎(chǔ)上，獲取更多的經(jīng)濟利潤。以此，促使煙草企業(yè)不斷發(fā)展壯大，走上長遠(yuǎn)發(fā)展道路。

［1］周立云.基于風(fēng)險導(dǎo)向的物資采購和存貨審計［J］.中國內(nèi)部審計，2014，（9）：62－67.

［2］羅民軍.煙草商業(yè)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式研究［J］.中外企業(yè)家，2014，（27）：56－58.

［3］宋毓翔.煙草行業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向的物資采購審計初探［A］.上海市煙草學(xué)會.上海市煙草系統(tǒng)2013年度優(yōu)秀學(xué)術(shù)論文集（經(jīng)濟管理類）［C］.上海市煙草學(xué)會，2013.8.

（作者單位：江西省煙草公司宜春市公司）