會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的建設(shè)與完善

■肖 雪

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的建設(shè)與完善

■肖 雪

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，其實(shí)就是法律法規(guī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮作用。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而不斷深入，會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中越來(lái)越重要，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系已經(jīng)初步完善，但是本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)法律規(guī)范的現(xiàn)狀及實(shí)際運(yùn)行，指出其目前的一些問(wèn)題并相應(yīng)地提出了關(guān)于進(jìn)一步完善該體系的建議。

會(huì)計(jì)法律規(guī)范；經(jīng)濟(jì)體制改革；建議

一、會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的現(xiàn)狀及構(gòu)成

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的現(xiàn)狀

我國(guó)目前已經(jīng)構(gòu)建了會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的基本框架，在憲法指導(dǎo)之下，以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基本法，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主干，以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，包括部門(mén)規(guī)章制度、地方性法規(guī)以及涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的其他法律法規(guī)在內(nèi)的全部規(guī)范。

（二）會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)法律。

會(huì)計(jì)法律是由全國(guó)人大及其常委會(huì)頒布的規(guī)范會(huì)計(jì)工作的法律。在我國(guó)，《會(huì)計(jì)法》是規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作的根本法，在會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系中處于最高地位。另外有一些相關(guān)的法律，如《公司法》、《合同法》等，分別從不同視角規(guī)范會(huì)計(jì)行為，拓寬《會(huì)計(jì)法》的范疇，在一定程度上完善了我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系。

2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)。

會(huì)計(jì)行政法規(guī)是由國(guó)務(wù)院根據(jù)相關(guān)法律精神和國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理需要制訂的適用于全國(guó)范圍的規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)行政法規(guī)包括《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

3.會(huì)計(jì)規(guī)章制度。

會(huì)計(jì)規(guī)章是由財(cái)政部制定的關(guān)于會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，主要包括會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度分為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為兩部分，第一部分為《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，第二部分為《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

4.地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

地方性會(huì)計(jì)法規(guī)指地方人大及其常委會(huì)、地方政府制定的會(huì)計(jì)規(guī)范。如山西省政府頒布的《山西省會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)管辦法》，上海市政府制定的《上海市內(nèi)部審計(jì)工作暫行辦法》等等。

二、會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的作用

會(huì)計(jì)法律規(guī)范是約束社會(huì)活動(dòng)中有關(guān)會(huì)計(jì)工作的行為規(guī)范，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和控制，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，使得會(huì)計(jì)朝著合法化、合理化、秩序化的方向發(fā)展，達(dá)到一種有序的運(yùn)行狀態(tài)。會(huì)計(jì)法律規(guī)范的主要作用是使會(huì)計(jì)能夠真實(shí)公允地披露信息，建立健全的操作規(guī)范，是解決信息失真問(wèn)題的關(guān)鍵。

（一）指引作用

會(huì)計(jì)法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員及公司管理層具有指引作用，明確規(guī)定了會(huì)計(jì)行為的可行性，對(duì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為確定了客觀標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)人員在處理日常事務(wù)中應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的規(guī)定，保證所披露的信息真實(shí)完整、公開(kāi)透明。

（二）保證作用

會(huì)計(jì)法律規(guī)范不僅約束著會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員，對(duì)社會(huì)公眾也有一定的約束力，保證會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守的原則受到法律的保護(hù)，任何人不得對(duì)會(huì)計(jì)人的合理進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)打擊報(bào)復(fù)。

（三）強(qiáng)制作用

會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù)，它主要體現(xiàn)在采用法律形式的具有強(qiáng)制特征的規(guī)范中，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程不是隨意的，否則可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者甚至危害他人的利益。

（四）教育作用

教育作用的對(duì)象一般是會(huì)計(jì)人的行為，有些不守法的會(huì)計(jì)工作人員違反了會(huì)計(jì)法律規(guī)范的要求因此受到法律的制裁，反過(guò)來(lái)固然會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)人有著教育作用，當(dāng)然會(huì)計(jì)人的合法行為也同樣會(huì)對(duì)其他人的行為具有示范作用。

三、會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的特點(diǎn)

（一）絕對(duì)的權(quán)威性和公認(rèn)性

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系是由獨(dú)立的立法機(jī)構(gòu)制定并推行的，會(huì)計(jì)主體及其行為主體必須強(qiáng)制執(zhí)行，一旦違反就會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁，司法上具有相對(duì)獨(dú)立性。比如有一些西方國(guó)家設(shè)立了審計(jì)法院來(lái)處理會(huì)計(jì)相關(guān)的案件，我國(guó)則在法院下設(shè)有經(jīng)濟(jì)庭，專門(mén)用來(lái)處理會(huì)計(jì)類違法案件。公認(rèn)性主要來(lái)自人民群眾的大力支持，該體系是調(diào)整會(huì)計(jì)法律關(guān)系的行為準(zhǔn)繩，制約著會(huì)計(jì)行為，若沒(méi)有了公認(rèn)性的前提，也就失去了其原有的意義。

（二）規(guī)范客體的雙重性

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系在規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為同時(shí)還規(guī)范著會(huì)計(jì)主體的行為，使得會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)行為人員達(dá)到目的和行動(dòng)的一致，緩解會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)行為人的利益沖突。

（三）以《會(huì)計(jì)法》為核心的多層次的體系

改革開(kāi)放以來(lái)，歷經(jīng)數(shù)十年的發(fā)展，我國(guó)基本形成較為完整的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系。該體系以修正過(guò)后的《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的行政法規(guī)、地方性法規(guī)及行業(yè)規(guī)范并存，形成多層次的體系結(jié)構(gòu)。

（四）法律規(guī)范的交叉性

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系中的各種法律法規(guī)是相互依存、相互作用、相互交叉的，不是孤立存在的。比如說(shuō)：《稅法》中的某些條款在《公司法》中也可能存在，《公司法》中的某些特殊規(guī)定可能同樣適用于《稅法》。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系存在的問(wèn)題

近年來(lái)我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)法律規(guī)范的建設(shè)取得了巨大的成就，但對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，我國(guó)尚且存在一些差距，在實(shí)踐中運(yùn)行也可發(fā)現(xiàn)該體系的一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)歸納為以下幾點(diǎn)。

（一）會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的“剛性”不足

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系最明顯的特點(diǎn)就是用法律手段的權(quán)威性和強(qiáng)制性引導(dǎo)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，假如法律規(guī)范“剛性”不足，可能會(huì)導(dǎo)致該體系整體疲軟。《會(huì)計(jì)法》第四十三條規(guī)定：“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”類似的條例有很多，雖然明確規(guī)定“構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任”，但沒(méi)有規(guī)定什么樣的刑事責(zé)任。又如《會(huì)計(jì)法》第四十二條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，可以對(duì)單位處以三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)人，處以二千元以上兩萬(wàn)元以下的罰款。”對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真制造者來(lái)說(shuō)，他們從中獲益的根本不止這幾萬(wàn)塊，這樣的懲罰力度可能根本威脅不了他們，會(huì)計(jì)信息失真就是在這種處罰環(huán)境中愈演愈烈。這些對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的威懾力其實(shí)是一種挑戰(zhàn)，許多法律意識(shí)淡薄的會(huì)計(jì)人員仍然會(huì)存在僥幸心理，知法犯法！

（二）會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系的內(nèi)部協(xié)調(diào)性問(wèn)題

我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的一個(gè)獨(dú)特之處就是不同經(jīng)濟(jì)理念下制訂的規(guī)范并存，從國(guó)務(wù)院頒布《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》以來(lái)，我國(guó)經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)渡，接著到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系不可避免地涉及了不同階段的發(fā)展理念，同時(shí)必然帶來(lái)其內(nèi)部協(xié)調(diào)性問(wèn)題。

1.監(jiān)管職責(zé)界定不明確。

我國(guó)法律在會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管職責(zé)上沒(méi)有明確的界定，或者可能在一些會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管對(duì)象上分配過(guò)剩的監(jiān)管主體，使得會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)性監(jiān)管及沖突問(wèn)題等。

2.執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)尺度不統(tǒng)一。

同一違法行為，依照不同法律法規(guī)，其懲罰力度尚不統(tǒng)一，比如說(shuō)“提供或編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，《會(huì)計(jì)法》對(duì)主要負(fù)責(zé)人處以三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；《公司法》則對(duì)主要責(zé)任者處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。

3.協(xié)調(diào)機(jī)制不健全。

雖然我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于穩(wěn)定且會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范越來(lái)越完善，但是財(cái)政、審計(jì)和證券三大領(lǐng)域之間的協(xié)調(diào)機(jī)制仍然不健全，處于自顧不暇的狀態(tài)，出臺(tái)的一些規(guī)定可能會(huì)有所差異甚至是相互沖突。

（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)法律規(guī)范存在差距

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的逐漸推廣，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展不再局限于國(guó)內(nèi)，這就使得我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系與國(guó)際接軌，然而我國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范與國(guó)際慣例在數(shù)量和內(nèi)容上都有一些差距。在數(shù)量上，國(guó)際會(huì)計(jì)法律規(guī)范制訂了341項(xiàng)，而我國(guó)暫時(shí)僅有16項(xiàng)。其次，從內(nèi)容上看，如固定資產(chǎn)折舊方面，我國(guó)現(xiàn)階段大部分的公司使用的是平均折舊法，這使得企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊期限相對(duì)來(lái)說(shuō)比較長(zhǎng)，違背了會(huì)計(jì)上要求的穩(wěn)健性原則，給企業(yè)帶來(lái)更大的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。再比如說(shuō)，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)范上，與國(guó)際慣例相比，我國(guó)企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備提取比例較小，而且計(jì)提范圍相比國(guó)際準(zhǔn)則的要求來(lái)說(shuō)也較窄。

五、關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的建議對(duì)策

（一）建立健全有效的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系

詳細(xì)規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，明確會(huì)計(jì)行為所涉及的法律責(zé)任，對(duì)記錄、決策編制報(bào)表等具體問(wèn)題出臺(tái)對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，建立健全有效的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，從而實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的有序發(fā)展，最終推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的法治建設(shè)。

（二）建立相關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制

會(huì)計(jì)執(zhí)法需要相關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互配合，所以應(yīng)建立相關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制以有效預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象。

1.建立信息傳遞渠道，使得每個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)獲取對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解。

2.設(shè)置協(xié)調(diào)小組，進(jìn)行日常的協(xié)調(diào)、溝通工作。

3.設(shè)立聯(lián)席會(huì)議制度，舉行監(jiān)管聯(lián)席會(huì)議，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)執(zhí)行沖突和信息監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行探討，交換意見(jiàn)，解決矛盾。

（三）與國(guó)際法律規(guī)范體系接軌

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系與國(guó)際的差距，我們應(yīng)該吸取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)行制度的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的法律法規(guī)做一些調(diào)整，予以完善。但是與國(guó)際接軌并不意味著放棄我國(guó)原有的法律規(guī)范體系，首先必須充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于市場(chǎng)的發(fā)展；其次，汲取國(guó)際慣例中的精華，融入中國(guó)特色當(dāng)中。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律追究力度

由于會(huì)計(jì)法律規(guī)范的某些條款“剛性”不足，導(dǎo)致該體系整體疲軟，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員的約束不夠，使得有些人知法犯法，不知悔改，因此要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員違法行為的追究力度。民事方面，針對(duì)故意弄虛作假、侵犯相關(guān)人合法權(quán)益的行為，應(yīng)當(dāng)追究其無(wú)限連帶民事責(zé)任。行事責(zé)任方面，對(duì)于在會(huì)計(jì)事務(wù)處理過(guò)程中欺詐、教唆、弄虛作假等行為，比如使用假發(fā)票、設(shè)置虛假賬戶、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假會(huì)計(jì)憑證等行為，依法定罪。

（五）加強(qiáng)法治意識(shí)與會(huì)計(jì)法律規(guī)范的學(xué)習(xí)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)法治意識(shí)不僅只是一個(gè)法治方面的概念的推廣和財(cái)務(wù)人員的誠(chéng)信教育問(wèn)題。相關(guān)部門(mén)需要大力提倡各領(lǐng)域?qū)W習(xí)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守會(huì)計(jì)法律的意識(shí)，使管理層主動(dòng)擔(dān)起責(zé)任，財(cái)務(wù)工作者依法行使職權(quán)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為監(jiān)督，提升其道德素養(yǎng)。

六、小結(jié)

會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的建設(shè)與完善是為了更好地服務(wù)社會(huì)的發(fā)展，維護(hù)良好的運(yùn)行秩序，促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)會(huì)計(jì)法律體系，雖然基礎(chǔ)構(gòu)架完整，但是各項(xiàng)細(xì)則的標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)象和規(guī)范范圍有所不同，具有很強(qiáng)的重疊性甚至沖突性。因此，要加強(qiáng)建設(shè)健全有效的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系，強(qiáng)化全社會(huì)的會(huì)計(jì)法治意識(shí)，建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強(qiáng)化內(nèi)部控制為中心，以我國(guó)基本國(guó)情為前提同國(guó)際法律規(guī)范相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度。

［1］蔡立新.我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的探討［J］.江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，（1）：49－53.

［2］陳琦，劉麗芹.我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的沖突與內(nèi)在協(xié)調(diào)分析［J］.貴州商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2005，（3）：38－40.

［3］程安林，劉麗芹.會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的治理原則、方式和對(duì)策［J］.寧波職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（6）：16－18.

［4］黃林.論我國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系［J］.西藏民族學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2006，（4）：92－96.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）