關于加強社保基金會計核算的思考

潘斌

摘要：文章簡要論述當前社會保險基金會計核算的特點和核算中存在的問題，提出實際工作中加強社保基金會計核算的方法，以期使社保基金會計核算做到“賬實、賬賬、賬表相符”，保證會計信息真實完整，提高資金使用效率，保障基金安全平穩運行。

關鍵詞：社會保險基金；會計核算制度

現行社會保險基金是依據法律、法規和規章為勞動者因年老、患病、生育、失業、傷殘、死亡等原因而中斷勞動，或部分、全部喪失勞動能力的情況下，保障其基本生活需要建立的專項基金。隨著我國社會保險制度不斷完善和快速發展，社會保險基金覆蓋面的不斷擴大，社會保險基金收入、支出業務拓展及累計結余資金規模越來越龐大，作為以社保專項基金為核算主體的社會保險基金會計制度，已經越來越不能適應社保基金發展的需要， 顯露出越來越多的缺陷，完善社保基金會計核算制度刻不容緩。

一、社會保險基金會計核算的特點

社會保險基金作為國家社會保障資金，有其本身的特殊性，區別于其他營利性專項基金。社會保險基金不以營利為目的，其會計核算的內容為全面核算養老、失業、醫療、工傷、生育等各項社會保險專項基金。

（一）核算主體與企業和行政事業單位不同

企業和行政事單位會計核算主體為會計核算主體，具有經濟主體和業務的統一性。而社會保險基金核算主體為基金本身，社會保險經辦機構同時核算單位經費和各項社保基金。

（二）以收付實現制為會計核算基礎

社會保險基金會計核算方式采用收付實現制，和政府財政資金核算方法一致，能及時準確的反映核算當期基金的收支余情況，防止基金虛收虛支空賬現象。

（三）社保基金實行收支兩條線管理，基金收支核算和資金賬戶設置有其特殊性

1. 社會保險收支涉及財政、稅務和社保經辦機構，稅務機關征繳收入從國庫收入戶劃入財政專戶，待遇支付時由社保經辦機構列用款計劃從財政專戶撥款至支出戶，再由支出戶支付到具體享受待遇的人員，會計核算體現了對社保基金核算的特殊性。

2. 根據會計制度要求，社保基金收入戶、財政專戶和支出戶需分開設置。收入戶、財政專戶、支出戶之間的關系為，收入戶歸集當月基金征繳的在途資金，次月由財政管理基金部門將收入戶資金劃入財政專戶，只收不支，支出為社保經辦機構按用款計劃由財政專戶撥入資金，只支不收。

二、現行社保基金收支運行中會計核算存在的問題

（一）會計核算方式單一，“收付實現制”存在缺陷

實際工作中部分參保單位存在補繳和預繳社會保險費，以及醫療保險協議醫療機構未按時結算醫療費用的現象。

1. 在現有會計核算制度下往往將補繳和預繳的社會保險費確認為當期收入，造成當期入賬的社會保險費征繳收入虛高。

2. 協議醫療機構未按時結算醫療費用，根據我縣醫療保險待遇支付政策，協議醫療機構發生的醫療費用超定額部分年底經考核后一次支付，費用支付時間為下年度，因此不能準確的核算當年實際發生的醫療費，造成當期實際支付費用少次年費用虛高。

（二） 基金債權債務無法準確核算，不利于防范基金風險

1. 根據社會保險法相關規定，延期繳費業務只有在實際繳費發生時確認收入，不能在會計報表上確認債權，在社保費所屬期間內也不能分攤確認。

2. 對長期欠繳的社會保險費不能在基金收支報表中得到真實反映。相關業務數據和信息只能在社保業務系統中查詢，財務系統沒有任何信息，造成基金欠繳保險具體信息查詢和核對困難，影響會計核算的準確和真實性，不利于基金管理。

（三） 基金實現收支兩條線，存在財政專戶資金和社保經辦機構社保基金賬賬不符現象

1. 實際工作中，當月繳納的社保基金收入當月入賬，社保經辦機構根據國庫收入戶對賬單金額確認收入，作財政專戶存款增加。財政專戶資金收入根據收入戶次月歸集財至財政專戶，有時也因為經辦人員操作原因不能及時歸集費用導致財政專戶存款余額賬賬不符。

2. 根據基金會計核算要求，養老、醫療等險種的基金轉移收入從異地轉入財政專戶，社保經辦機構核算異地轉移收入需和財政對接方能入賬，存在會計核算期間不一致現象，最終導致賬賬不符。

3. 經辦機構設置收支分離，部門對接不暢導致賬賬不符。我縣社會保險經辦機構按基金征繳和支付設置，分別設立了社會保險基金征繳中心和待遇支付中心，征繳中心經辦基金繳納和轉移收入，支付中心經辦基金待遇支付。月季未由支付中心根據征繳中心提供的基金收入匯總編制基金報表。由于征繳中心不編制基金會計報表，只編制基金科目余額表，同時對上級單位不要求上報報表，沒有嚴格的報表上報時間和準確性要求，經常出現經辦機構會計核算數據信息溝通、傳遞不及時，造成賬賬不符。

（四）基金預算編制和執行存在重編制輕執行情況

基金預算作為財政資金預算的重要組成部分，理應規范預算編制過程并對執行情況進行監管。但實際操作中各項基金的預算重編制輕執行，對預算執行不到位的沒有考核監督機制。

（五） 基金監管手段落后，監督機制不健全

各級社保基金行政管理部門制定的內控制度均對業務操作層面進行控制，對財務會計核算方面的監督只是要求按財務會計制度執行，沒有具有可操作性的監督考核量化指標。

（六） 加強基金財務管理，確保基金保值增值

當前社保基金保值增值主要為財政專戶存款，保值增值只能來源于定期存款，支出戶存款保值增值來源于銀行活期存款優惠利息收入。大量基金存量資金存在貶值的風險。

（七）基層財務專業化人才匱乏，重業務輕財務現象時有發生

受基金內控制度的要求，單位負責人對基金征繳、待遇支付等業務經辦較為重視，普遍認為基金財務管理只是收付賬款基礎性工作，導致社保單位負責人對財務管理重視力度不夠。目前基層社保財務人員素質參差不齊，普遍缺少業務鉆研精神，工作中不能把各項基金業務政策和基金財務有機結合，人員素質有待進一步加強。

三、解決措施和建議

（一）社會保險基金核算明確納入政府核算體系，基金預決算統歸政府會計體系

從政府會計核算體系中看出，當前社會保險基金核算工作主要由社會保險經辦機構具體負責，但是每年編制預決算報表時由財政和社保部門共同負責編制財政、社保兩套報表，不僅加大社保經辦人員的工作量，也造成了由于編報口徑不一致來回重復調整數據的現象，建議由政府牽頭，財政、社保統一報表編制方法、口徑，整合成一套報表，便于政府統一編制預決算。

（二）加強社會保險基金會計基礎工作，加強社保經辦機構整合

應建立大部制機構，規范基金財務經辦流程，提高會計信息流轉速度。社會保障部門應根據社會保險基金運行特點科學合理設置社保經辦機構，減少基金財務經辦流程，使業務和財務數據高度統一，數據信息傳遞及時準確，基金會計核算工作做到賬賬相符，賬表相符和賬實相符。

（三）采用收付實現制和采用權責發生制相結合的核算基礎

單獨采用收付實現制，難以做到基金收支核算準確，資金管理上也很難做到相互牽制，同時為使基金統計和會計報表數據相一致，建議采用兩種核算方式相結合。

（四）部分險種核算改單一會計主體為雙會計主體的核算模式

養老、醫療保險基金核算由統籌和個人賬戶基金構成，可以分別設置為會計主體進行核算管理，在財務系統內一個險種列兩套賬。

統籌基金設置征繳收入一級科目，將每季收到的銀行利息分為統籌基金和個人賬戶利息收入，設置為二級科目核算，支出設置一級科目和根據支出項目明細設置二級科目。基金結余核算統籌基金收入扣除支出的滾存結余。

個人賬戶基金宜采用權責發生制為會計核算方式，真實反映基金收支情況，具體核算方法為，征繳收入設置為一級科目，收到的利息收入按基金征繳比例劃分計入個人賬戶基金利息收入部分，作為二級科目核算。支出設置一級科目和根據支出項目明細設置二級科目，核算個人賬戶支出和轉移支出。基金結余核算個人賬戶收入扣除個人賬戶支出的滾存結余。統籌基金和個人賬戶基金分開核算，使個人賬戶的收支費用能通過基金收支表準確、及時的反映出來，有利于養老保險做實個人賬戶及醫療保險個人賬戶資金積累情況。同時統籌基金收支余核算可以更加準確的反映基金結余和支撐能力。

（五）建立人才培養計劃，完善人才評價機制

應重視崗位專業知識培訓，扭轉社保經辦重業務輕財務的現象。社保基金財務管理為基金管理中的核心管理，領導需著重加強基金崗位專業人員知識培訓，鼓勵參加職稱考試提升基金財務人員整體素質。

（六）充分利用社會保險基金監管信息系統，加強基金財務收支監督，增強基金風險防范能力，確保基金安全運行

積極開展基金財務安全風險評估，合理確定風險點、關鍵環節、關鍵部門及關鍵崗位。進一步加強基金財務收支、信息系統控制、審核審批、費用待遇結算、稽核征繳檢查重點環節的控制。健全完善內審機制，加強數據分析，鼓勵社會各方面參與社會保險基金監督，確保基金安全平穩運行。

參考文獻：

[1]李素英.我國社保基金會計核算建議[J].合作經濟與科技，2016（10）.

[2]謝晨.關于完善社保基金會計核算制度的一點思考[J].中國集體經濟，2016（03）.

[3]黃憲峰.淺析收付實現制下社保基金會計核算改革[J].人力資源管理，2015（07）.

（作者單位：蕪湖縣醫療保險管理中心）