淺析新事業單位會計制度下事業單位會計核算

陳誼

摘要：行政事業單位是社會的重要組成部分，經濟社會的穩定離不開其健康發展，會計制度則是一股約束事業單位健康發展的重要力量。為適應新經濟環境和事業單位發展的需要，財政部于2012年12月19日修訂并發布了新的《事業單位新會計制度》，并于2013年1月1日在全國范圍內全面實施。新的會計制度與之前相比做了較多的修改，事業單位財會人員正確并深入的理解這些變化是一件具有挑戰性的工作。因此，文章旨在深入剖析新舊會計制度之間的區別，挖掘新會計制度在新的經濟形勢下表現出來獨特的優勢，提出新的會計制度在事業單位實際操作中的個人見解與同行商榷。

關鍵詞：事業單位；會計制度；會計核算

一、新舊事業單位會計制度的差異

1. 為了提高行政事業單位的會計工作水平，根據經濟發展的變化和企業會計制度改革的成功經驗，新《事業單位會計制度》于2012年12月頒布。新會計制度不再是對原來的制度進行小的修改，而是會計要素的報告和計量取得了突破性的變化。財政部還表示，頒布新的《事業單位會計制度》是不可避免的，在新的經濟條件下，所有事業單位財務的從業人員必須熟悉新的會計制度，為更好的工作做好準備。

2. 新的《事業單位會計制度》對報表的內容和報表的類型都重新做了規定。實行舊事業單位會計制度時，會計報表較為簡單，中間的具體內容包括收入支出表、資產負債表以及各附表和報表附注，這些內容被羅列在會計報表中，并沒有一定的規律，給使用者帶來了很大的不便。但是新的《事業單位會計制度》則增加了財政補助收支表，原來的資產負債表和收入支出表仍然保留。

3. 資產類科目發生了些許變化。從數量上看，資產類會計科目增加了6個，從舊版會計制度的11個變成了新版的17個。從增加的內容上來看，主要增加了“待處理資產損益”、“累計攤銷”以及“零余額賬戶用款額度”等會計科目。這一變化也是為了改善舊版會計制度在處理固定資產時存在的弊端。

4. 為配合已有的國庫集中支付的制度，新的《事業單位會計制度》強調了“財政應返還額度”這一概念，并且增加了“零余額賬戶用款額度”會計科目。實施國庫集中支付的單位，應當用“零余額賬戶用款額度”來核算財政部批準的用款計劃收支的用款額度。行政事業單位存在財政直接和財政授權兩種不同的支付方式，新的會計制度為了區別服務這兩種不同的單位，新制度對于事業單位的用款和返還額度的確認和財務處理作出了具體的規定。

5. 在新的《事業單位會計制度》中，負債類會計科目增加了3個，變成了11個會計科目。其中原有的會計科目“應繳預算款”被舍棄，而增加了“應繳國庫款”和“應付職工薪酬”在內的9個新的會計科目。新制度下的負債類賬戶充分展示了單位的真實情況，并切實反映了單位當履行的現實義務。

6. 新的會計制度改變了之前舊會計制度統一采取收付實現制的情況，會計核算有的賬目可以使用權責發生制。因此，新的制度增加了“應付職工薪酬”賬戶，使得職工基本工資、國家發放的津貼以及績效被納入會計核算范圍內成為了可能。

7. 收入類賬戶可以核算事業單位的一般資金的走向。就會計制度同時用“撥入轉款”以及“財政補助收入—項目支出”來核算收入，但兩者之間存在重疊的部分。新的制度刪除了“撥入轉款”賬戶，克服了這一缺點，會計核算同時提高了效率和準確度。此外，新會計制度的另一個變化就是用“附屬單位上繳收入”科目替代了“附屬單位交款”科目。

8. 新體制下的會計核算支出類賬戶也發生了改變。刪除了“撥出經費”和“結轉自籌基建”、在內的數個會計科目。由于直接支付和授權支付的情況有很大不同，處理會計科目時，那些支出和轉移支付的會計科目已成為多余的。“撥出經費”會計科目的刪除是因為在國庫集中支付制度下，財政通過銀行將費用直接轉入單位或者收款人賬戶中，不需要一級一級下撥，減小了會計核算工作量。此外，“轉款支出”和“撥出轉款”這兩個會計賬戶中的資金是需要向上級匯報具體資金用途的，應該在“事業支出”科目的子科目中列出，作為支出類賬戶。

二、新會計制度的優越性

1. 新的會計制度與舊會計制度相比，能夠更好的與其它會計法律法規或者相關規范產生有機聯系，更好的適應大環境來約束事業單位的會計核算。比如，為了更好的適應國庫集中支付制度，新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個會計科目，這樣可以精準的對直接支付和授權支付兩種不同的方式進行確認，也可以確定不同的會計處理方式。

2. 新的會計制度更能對政府的收支進行分類。國家政府2007年對收支分類進行了改革，收入分類是為了了解政府收入的具體途徑，而支出分類則是為了反映各項支出的具體用途。在實施新的《事業單位會計制度》以后，各單位的會計從業人員需要把《政府收支分類》作為標準，按照分類科目的要求設置必要的明細科目，順利開展財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余額的核算工作。

3. 具有更加優越的會計主體。舊的會計制度實施環境下，會計主體為事業單位各項資金活動，在這樣的情況下，財政收支管理的地位重要性就不言而喻了。但是實施新的會計制度以后，會計工作被放入到一個更大的討論范疇里面，緊緊地與事業單位聯系在一起，包括事業單位的投資、基建甚至財政收支活動都在會計制度的約束范圍內。所以，新的會計制度下，要求事業單位盡最大程度的提高資金的利用效率，嚴格按照相關法律法規的要求進行資金管理，編制預算以及建設內部控制系統。

4. 新的會計制度基于更優越的核算基礎上。正如前文所述，新舊會計制度的一個差別就在于，新的會計制度下可以對部分賬目采用權責發生制。先前會計制度完全統一采用收付實現制，這也是行政單位進行會計核算的根本基礎。雖然收付實現制能夠客觀的反應資金的活動情況，本期內全部的現金即為收入，而全部的消耗即為支出，但是在某些特殊的時期卻不能反應經濟活動本身的特點。若是事業單位發生了房屋建造項目，其收支在整個工程期中分配情況是不均勻的，這樣來計算余額就會出現問題。另外對于跨年的采購項目，采用收付實現制則不能完整準確的反應整個經濟活動。因此，新的會計制度對部分項目采用權責發生制就可以彌補這一缺憾。

5. 更優化的財務報表。首先，新的會計制度中增加了“財政撥款收入支出表”，使得會計報表更好的體現預算執行和財政撥款情況。這無疑增強了財務部門的監督能力，使得預算支出更容易控制。其次，新會計制度下，分布式的“收入支出表”，以更加清晰容易理解的方式體現出了結轉結余結構，更加清楚的區分財政撥款和非財政撥款結余，財務部門更容易得到兩種結余的分配的信息。最后，新制度下，會計報表整個結構得到了優化，增加了會計報表內容的科學性和易讀性。會計報表所表現的內容更加豐富，整個體系更加完整，滿足了不同報表使用者的要求。

6. 預算資金更加優越。新制度直接將預算內外的資金合二為一，統一為一個整體進行核算，新制度拋棄了傳統的三種預算管理方法，推行新的核定收支以及超支不補結余留用的方法。這樣就可以根據統一的標準進行預算編制，結合自身單位的實際情況稍作修改，統一核算預算內和預算外兩部分資金。減小了不同單位預算編制的出入，簡化財務部門的管理。

三、事業單位實施新會計制度的注意事項

1. 對權責發生制充分理解運用。新制度中某些賬戶采用權責發生制，因此對于權責發生制的正確理解就顯得尤為重要。權責發生制雖然是會計核算的技巧，但是在執行的時候會出現一些問題，如虛增成本，比如新買的機器設備，其購買的金額會全部計入初始成本，這樣當期的成本無疑就增加了。

2. 實施權責發生制對財務人員的技能素質要求也更高，財務人員必須正確識別權責發生制在不同類型的會計科目中實施的優缺點，如果財務人員實施過程和最后想要達到的效果背道而馳，那么實施權責發生制的意義也就不大，因此，充分理解權責發生制尤為重要。事業單位應該開展關于新會計制度的專題研討會，領導與員工一起學習新會計制度，總結工作經驗并分享，保證在工作中收到更好的成效。

3. 強化管理固定資產。實施新的會計制度的單位，應該提高固定資產的利用率，以避免其閑置，從而減少浪費。根據新會計制度的核算方法，不能將固定資產列入固定資產的存貨管理中，這也是新會計制度對實踐提出的一項挑戰。在舊的會計制度中，普遍存在著“假”折舊問題，新會計制度可以更好的確定固定資產在實際使用中的利用率。

4. 重新盤查固定資產情況。新舊會計制度在完全轉化之前，總存在工作的交接情況。為了保證兩個階段成功銜接，事業單位應當根據相關規定來重新估算和上報固定資產的的購置時間、使用年限、折舊情況。同時新的會計制度下，固定資產的評定標準也發生了變化，價值大于一千元，而專用設備價值應當大于1500元才可以計入固定資產，這樣重新盤點固定資產顯得更加必要。

5. 對財務報表編制進行優化。事業單位在編制年報和月報時，可以跟企業進行學習，依據資產負債表和會計恒等式進行編制。同時，新會計制度下，報表的編制應當將收支情況納入考慮范圍之內。完善編制現金流量表，新經濟環境下事業單位對于收支情況都是每筆資金追蹤記錄，為事業單位收集更多的財務信息，優化未來的決策。因此，編制更完善的現金流量表就可以記錄和反映單位所涉及到的全部完整現金情況，以供未來的查閱使用。

新《事業單位會計制度》出臺明顯是對原有制度進行了優化，修訂了許多不足之處，改進了很多與當今的經濟環境不相適應的部分，這種變化是會計制度“革命”式的顛覆。它不僅提高了事業單位自身的財務管理水平，而且加強了事業單位的績效評價，使更加科學和準確的財政管理成為可能。因此，所有的事業單位的會計從業人員應當抱著積極的心態去學習新的《事業單位會計制度》，將其漸漸運用于日常工作中，促進事業單位管理水平的提升。

參考文獻：

[1]張巖磊.新《事業單位會計制度》資產核算研究[D].北京交通大學，2014.

[2]吳丹.淺析新《事業單位會計制度》下的會計核算[J].財會研究，2014（05）.

[3]王超.新事業單位會計制度下事業單位會計核算研究[D].武漢理工大學，2014.

（作者單位：廣西水產科學研究院）