我國環境稅實施中經濟與環境利益平衡探析①

韓利琳 吳昌昊

摘 要：對于建立環境稅的必要性在西方發達國家已經得到有效的證實，我國也將其作為環境保護政策改革的一個重要措施，如何發揮環境稅的功能作用，在環境稅實施中如何找到經濟與環境的利益平衡點就是其中的關鍵，也是本文要論述闡釋的核心。本文通對環境稅定義功能解讀，分析了環境稅的經濟利益與環境利益，最后探討了我國環境稅制度實施中的經濟利益和環境利益的平衡問題。

關鍵詞：環境稅制度 經濟利益 環境利益 利益平衡

中圖分類號：F202 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（a）-167-02

環境稅是指一類與生態環境保護密切相關的稅收，其設立的目的就是為了保護環境，調節經濟發展和環境污染壓力，調控不利于生態環境的行為。環境稅興起于20世紀末的國際稅收界，也被國外一些國家和學者稱之為生態稅和綠色稅。1979年我國建立的排污費制度已經遠遠適應不了當今我國對經濟發展和環境保護效益發展的要求，在我國建立環境稅，施行排污費改稅的呼聲日益高漲，2010年7月，環境稅征收方案初稿已經出爐，2013年開征的時間表也已經初步確定，黨的十八屆三中全會也將“推動環境保護費改稅”作為我國稅收體制改革中完善稅收制度的一項重要內容，《中華人民共和國環境保護稅法》將于2018年1月1日起施行，這些都充分說明我國關于排污費改稅以及環境稅制度的完善已經勢在必行。

1 環境稅的內涵與功能

1.1 環境稅的定義

環境稅的理論起源一般在國際上通說認為最先是由英國經濟學家阿瑟·庇古在其1920年出版的著作《福利經濟學》中，最先開始系統研究環境與稅收的理論問題。按照庇古的觀點，導致市場資源失效的原因是經濟主體的私人成本與社會成本不相一致，從而私人的最優導致社會的非最優。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補貼來矯正經濟當事人的私人成本 。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”方案。我們可以把環境稅的概念分為狹義和廣義，狹義上來說“環境稅是指一類與生態環境保護密切相關的稅收，環境保護是其主要政策目標，其調控的是各種不利于生態環境的行為”。而從廣義上講，我們可以采納經濟合作與發展組織對環境稅的定義：“政府征收的具有強制性、無償性、針對特別的與環境相關稅基的任何稅收”。而在一般情況下，環境稅的定義都指廣義上的環境稅，只有在提及相對其他稅收的一個獨立的稅收種類時，才會定義為狹義上的環境稅。而在此基礎上，我們可以將環境稅的內涵界定為：“國家為實現特定環境保護目標，采用以稅收手段調控經濟行為主體的各種稅收總稱。”而從定義中我們可以看出，環境稅的調控范圍并不是恒定的，隨著環保工作以及經濟發展的需要，其范圍也會隨之發生改變。

1.2 環境稅的功能

（1）為環境保護籌集必要的資金。對環境污染進行有效的控制，其中一個重要的因素就是要有充足的資金提供支持，而在我國當今的環境污染治理上，環保資金缺口的不斷擴大一直是我國環保工作過程中的一個重要制約因素，而且越在基層方面，這一點的體現越明顯，往往在西部的一些鄉鎮地方，由于經濟發展帶來的環保壓力已經越發明顯，但由于基層環保資金的短缺，往往還沒有開始治理許多方案就會因為資金問題沒法施行。而環境稅的征收就可以有效地解決這一問題，通過對環境稅的合理制定的征收，通過此項稅收為環保工作的開展提供專項的資金需求，此外，由于稅收具有強制性和統一調整性，往往可以促使企業能有效地進行納稅工作，比起單純的排污費的征收來說更加便捷高效，這一點對穩定環保工作的資金來源，有著無可替代的作用。

（2）為經濟增長提供質的提高，促進可持續戰略的有效施行。環境稅作為我國之前排污費和環保補貼等一系列零碎環保經濟調控手段的綜合和改善的產物，它的建立發展對于我國今后環境改善的經濟發展大體環境有著非常積極地作用。環境稅遵循的“誰污染，誰納稅”的基本原則，可以讓污染者在其自身經濟發展中承受其相當環保成本，并通過稅收這一措施反作用于環保工作中，從而促進經濟與環保的良性可持續發展，促進我國可持續發展戰略的有效施行，從這一點來說，環境稅的建立發展也是今后我國可持續發展戰略的一個重要課題。

（3）對環境資源提供一個有效的保護傘。解決我國日益增長的環境壓力是建立環境稅的一個核心原因，一直以來，對于如何有效解決污染問題，保護環境資源，從而為經濟和人民生活提供一個良性的生態系統一直是當今我國的重要問題之一，環境稅的建立往往會帶來一種激勵機制，因為環境稅的建立和發展往往會給企業和公民加深“綠色消費”的理念，鼓勵大眾參與環保事業的熱情，同時，環境稅的建立也會對企業在其利用環境資源的時候起到一種監督功能，從而促使經濟發展和民眾生活中對環境資源的良性利用和合理開采，為環境資源提供一個有效的保護傘。

2 環境稅實施中的經濟利益和環境利益

2.1 環境稅實施中的經濟利益

談到環境稅，許多人的第一印象就是環境稅對環境保護帶來的各方面收益，因為其設立的目的就是為了解決日益增長的環保問題和環境壓力，然而稅收制度作為國家宏觀調控的一個重要手段，其“實現充分就業，穩定物價，促進經濟增長和穩定國際收支平衡”的四個主要功能在環境稅上也是要得到充分體現，在國外設立環境稅的發達國家，環境稅視為一種相當完善成熟的經濟調控工具。環境稅通過公開環保價格信息和側面促進企業環境經濟發展，從而達到對市場主體的環保資源提供最為有效的配置分配，從而通過市場化來代替以前的以行政控制手段進行的環保工作，這樣無疑提高了環保工作的效率，同時也促進了企業的創新機制和環保意識，以及還帶來一系列環保產業的誕生和發展，這一點都是具有巨大經濟利益的，而且通過上述環境稅的功能中說闡述的環境稅對解決當今我國經濟發展中的環保壓力的巨大優勢，主要有四個方面：（1）促進經濟發展的良性增長；（2）通過市場化調控環保在經濟發展中的最優分配；（3）帶動環保產業的快速發展；（4）加大企業的環保經濟創新發展意識。

2.2 環境稅實施中的環境利益

從環境稅的目的來看，它的首要功能就是解決越來越惡化的環境問題對我國經濟發展和民眾生活質量所帶來的巨大壓力。歐盟各國的碳稅為解決氣候變化問題尤其是全球變暖提供了最為有效的支持，而西方發達國家的各項環境稅也為促進本國企業綠色發展，提高民眾生活環境質量提供了良性循環的政策法律保障。國家通過環境稅，可以促使企業加大綠色生產的理念，加大對環境保護的投入，因為在市場經濟體制下，對于環境的外在性特征往往是市場最無能為力的方面，而這些通過環境稅的監督刺激功能和成本補償的功能，通過增加污染環境行為的企業和其相關產品的稅收負擔，往往可以使市場中的主體尤其是企業加大綠色生產創新理念，減少生產污染成本的最小化，從而使以前為經濟發展犧牲環境利益的經濟發展思路得到根本上的改變，同時，環境稅的建立發展，也會在大眾的心中不斷加深綠色消費與生活的理念，使我們在日常生活的過程中更加注重環境保護的行為，例如歐盟的汽車碳排放稅就使民眾在出行方面不斷加深綠色出行的理念，從而使綠色生活的理念真正的深入人心。

3 我國環境稅實施中經濟利益與環境利益平衡路徑選擇

要想達到環境稅的利益最大化，那么它就必須做到使環境利益與經濟利益達到一個平衡點，眾所周知，經濟增長是現代化國家最為重要的命脈，在這個其中去尋求經濟利益和環境利益的平衡點，其實追根溯源也就是為了是我們的經濟得到良性的發展，如果我們在環境稅的建立過程中單純的使其經濟利益或者環境利益一方最大化，這樣往往會使我們的環境稅政策最終失去其建立發展的目標和作用。環境保護的廣泛性決定了其不可能任由市場或者政府一方進行全盤管理，被環境污染的民眾往往要求污染者承擔他們的損失，但是實踐中這種追償制的方式往往在許多時候是沒法兼顧每一個受害者的，而環境稅的作用就是通過環境稅的稅收負擔使這種補償機制運用到民眾生活環境質量治理和國家賠償機制中，從而達到在經濟發展的過程中與環境利益保持一個基本的公平線，另外，環境稅對于企業尤其是污染物排放量較大的企業來說，其對于環境排放污染物所支付的經濟代價也會相對較大，并且由于環境稅的稅收特征，也是其“排污者負擔原則”在實踐中得到了很好的運用。并且也會促使企業轉型升級，最終達到環境利益與經濟發展的良性平衡。但是如果使其做到這一點，我認為有以下三個方面。

3.1 設立合理的稅收負擔

環境稅的研究制定為什么需要這么長時間的考量，核心問題就是環境稅的負擔尤其是對企業的負擔，這個問題一旦解決不好，一方面會使企業負擔過大從而影響到經濟的發展，另一方面也會使環境稅的落實得不到保障。所以，設立合理的稅收負擔，是平衡環境稅的環境與經濟利益的重點，也是環境稅發揮其最大價值和作用的基礎。而在這一點上，我們可以借鑒西方發達國家征收環境稅的經驗，同時考慮本國的國情，在稅目、稅收標準的制定上，考慮各省的不同情況以及設立的利益分析調查，并且隨著時代的發展不斷地調整發展，確定環境稅的稅率水平的設定最終要兼顧考慮國家宏觀經濟形式與環境稅微觀經濟效應以及其環境保護功能等相關因素，從而做到最合理的設定，使其環境利益和經濟利益得到一個平衡的基礎點，讓環境稅的功能發揮最大化。

3.2 對環境稅收資金做到合理分配

環境稅的功能是通過稅收使污染者將其污染行為通過經濟代價進行補償，然后國家和政府在將這部分自己永遠保護和改善環境的各個領域，從而達到經濟發展與生態平衡的良性互動，而在這個過程中，如何對環境稅收進行分配，例如各省各市各地之間如何進行分配，都是一個非常重大并且關系到環境稅功能落實的重點，在這方面，對于通過環境稅籌集到的環保資金，一定要做到污染嚴重的地區多投入改善，落后地區多扶持保護的理念，做到公平處理環境保護這一整體領域的合理規劃，是環保資金可以真正發揮其最大化的作用。

3.3 加強市場主體的環境保護理念

這一點雖然常常被提起，但在實踐中往往被忽視，而環境稅要真正達到它應有的作用，是其環境利益與經濟利益達到平衡，是需要每一個市場主體去努力的，單純的通過稅收來達到這一平衡是很困難的，它最終是要在每一個市場主體心中樹立一個綠色生產消費的理念，讓每一個市場主體都明白在追求經濟利益最大化的同時也必須與保護生態平衡作一個相互間的協調，這也是環境稅的設立發展的一個重要初衷，因為環境稅通過外部監管和懲罰以及事后補償改善的措施其實就是想提高每一個市場主體在環保領域的意識，從而更好地達到國家可持續發展理念的要求，所以，加強市場主體的環境保護理念，也是環境稅的設立發展過程中達到其經濟與環境利益平衡的一個重要方面。

參考文獻

[1] 張宏翔.環境稅理論和實踐——基于西方先進國家的成功經驗分析[M].科學出版社，2015（3）.

[2] Larry Kreisler etc. Environmental Taxation and Green Fiscal Reform[M].publish by Edward Elgar Pub，2014.

①基金項目：中國法學會項目CLS（2016）D154，項目名稱：環境稅立法研究。

作者簡介：韓利琳（1966-），女，陜西省榆林市人，西北政法大學經濟法學院教授，主要從事環境與資源保護法方面的研究；吳昌昊（1994-），男，漢族，寧夏吳忠人，學碩碩士，主要從事環境資源法學方面的研究。