論行政事業單位如何加強內部控制建設

梁志賢

摘要：行政事業單位內部控制建設已經被提到重要的議事日程上了，在《行政事業單位內部控制規范（試行）》的指導下，進一步加快了我國行政事業單位內部控制建設的進程，取得不錯成效。但仍需結合行政事業單位自身實際情況，選擇行之有效的內部控制建設措施，才能真正的促進行政事業單位內部管理水平的提升。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制建設；策略

一、背景介紹

在激烈的市場競爭中，為了長遠、可持續的發展，很多單位都不得不順應社會趨勢，調整自身的發展戰略和目標，即加強內部控制建設。這是一個復雜的工程，也是單位發展過程中不可或缺的重要環節，行政事業單位也不能避免。盡管行政事業單位自身具有一定的特殊性，主要從事教育、醫療、市政規劃，相比較經濟收益更注重社會效益，但隨著社會發展規范行政事業單位內部控制，加快社會廉政風險控制，提高行政事業單位內部管理水平也是很有必要的，在此背景下，2012年由財政部頒發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并從2014年1月1日起正式實施，極大程度的推動了我國行政事業單位內部控制建設進程，利于深化行政體制的改革。

二、關于行政事業單位內部控制建設的概述

（一）定義與特殊性

行政事業單位內部控制建設已成為社會熱議和關注的重要話題之一，尤其自《行政事業單位內部控制規范（試行）》全面實施后，使得行政事業單位內部控制建設開展的如火如荼。結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》具體內容將內部控制進行定義：指事業單位通過完善制度制定，確定執行程序和實施措施，為實現單位的控制目標，而展開的經濟活動風險控制與防范過程，需要整個行政事業單位全體人員的投入參與。

當然由于行政事業單位自身的特殊性，促使其內部控制建設也呈現出一定的特殊性，主要表現為：合法性，即確保行政事業單位的一切經濟活動都要符合法律法規要求，嚴禁一切違法犯規行為，減少甚至杜絕浪費、貪污、挪用情況的發生；可靠性，這是從行政事業單位的財務報告層面而言的，強調財務信息全面、真實、完整、可靠，能反映最真實的預算執行情況，為單位領導決策提供強有力的可靠依據，并加強對舞弊與腐敗的防范，提升政府的公信力和執行力；效率性，指行政事業單位應采取行之有效的措施提高對社會公眾服務的效率和效果，以增強公共服務的覆蓋面和社會滿意度，真正的實現資源的優化配置，這也是行政事業單位加強內部控制建設的一大目標。

（二）《行政事業單位內部控制規范（試行）》在內部控制建設中的積極作用

很多時候，由于行政事業單位直接為公眾提供服務，并監管一些社會事務，在公眾心中就是政府的代言人，履行著政府相關職能，為推動社會經濟的高速發展做貢獻。而如何真正的代表黨和政府，履行職能，樹立正面形象，與行政事業單位的管理水平息息相關。從目前我國行政事業單位的現狀來看，其內部控制建設還是較為薄弱，包括：對事業單位績效的重視程度不夠，缺乏內部控制意識，預算編制與約束不科學、軟化現象嚴重，缺乏專門的內部控制審計部門，監督力度不足。而《行政事業單位內部控制規范（試行）》正是針對行政事業單位的薄弱環節而提出的，從風險評估與控制、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督等方面給予行政事業單位內部控制建設以指導，利于行政事業單位結合自身實際情況，建立健全內部控制體系，并組織實施，對提高行政事業的那位管理水平意義重大，應予以高度重視。

三、行政事業單位加強內部控制的具體措施

（一）強化內部控制建設觀念，營造良好內部環境

樹立正確的內部控制建設觀念，利于相應內部控制制度的建立健全及實施執行，是行政事業單位內部控制建設取得成功的重要保證。因此，作為行政事業單位的負責人，必須站在時代的前沿，全面認識內部控制建設的重要性，并積極發揮主導指揮作用，加強對各部門負責人的內部控制觀念建設，樹立責任主體意識，并逐步將內部控制建設觀念傳遞給單位的每一位人員，組織學習《行政事業單位內部控制規范（試行）》，嚴格按照規范規定結合本單位自身實際情況，提出具有可行性的內部控制建設方案，讓全體人員都積極參與內部控制建設中，為營造良好的內部控制建設環境提供保障。

行政事業單位內部控制建設良好的內部環境也是必不可少的重要環節，需要加強對其的重視。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》的相關規定，具體內部控制部門以及相關人員的職責，以崗位說明書形式明確，將不相容的崗位進行分離，形成彼此之間的相互牽制和監督。并積極收集單位各部門“一把手”的意見和建立，共同建立健全內部控制制度，并有效實施，而關于事業單位的重大決策，需要經過領導班子的討論，降低“一言堂”出現的概率。同時對現有內部控制制度進行梳理分析，找出缺陷與不足之處予以完善重建，可以邀請相關專家進行風險評估，找到關鍵的控制點，提出完善的考核評價體系，以便加快行政事業單位內部控制建設進度。

（二）引入先進的管理方法，加強行政事業單位預算控制

在《行政事業單位內部控制規范（試行）》的第二章就明確提出了風險評估和控制方法，而預算管理作為風險評估的重要組成部分，對于內部控制建設具有至關重要的作用，各行政事業單位都必須引起重視。其中預算管理主要涵蓋了預算編制過程各部門間的溝通協調、預算編制與資產的適配性、預算申請、審核、批復流程的合理性、決策編報的真實完整準確等內容，貫穿了行政事業單位經濟業務活動的事前、事中、事后過程。為了優化行政事業單位預算管理，可以引入最先進的管理方法，按照“二上二下、分級編制、逐級匯總”的預算編制程序來規范預算流程。當然在實際工作中，也需要將預算工作做到有的放矢，如：行政事業單位準備向財政部上報基層單位定額基礎信息和項目預算編制前，還需要與單位相關部門進行一定的溝通、協調、審核后，再上報財政部門，這一事前規劃能讓整個事業單位的預算編制更加科學。

在預算控制管理中，也可以采用零基預算的方法，堅持“需要優先”原則，調整單位業務活動和資源運用順序，合理安排財政撥款。該方法有利于加強行政事業單位的成本控制，實現高的投入產出比，當然也需要在預算編制的各個環節做到“精耕細作”，對立項依據、資金使用精度、預期效果等進行評估考察，讓預算管理更加科學合理。當然，為了加強對預算動態全程監控，可以借助計算機信息技術建立財政信息系統平臺，隨時了解費用的使用情況，避免貪污、挪用、浪費情況的出現。

（三）健全內部控制評價與監督體系，加強風險管理

一般來說，行政事業單位內部控制評價都是從行政事業單位預算管理、業務層面、內部組織結構等方面著手進行的，全面了解內部控制體系的執行效果。其中關于預算管理評價與監督，側重職責權限、預算收入、預算編制、預算支出、執行進度、決算、非稅收入上繳情況等是否符合相應的財政要求。業務層面更多的集中于項目的合同管理是否合法合規，資產的采購是否符合流程。基建工程是否滿足規范要求等。內部組織結構的評價與監督，要求內部控制建設全員參與，人人發揮主人翁意識，紀檢與監察部門加強對行政事業單位事前、事中、事后的監督，增強內審力度。

同時行政事業單位內部控制建設中的風險管理也是一個重要核心環節，從風險識別、評估到應對都要重視。建立健全相應的風險、議事決策、崗位責任、內部監督等制度，尤其是對經濟活動要加強預算規劃與風險評估，針對風險點選擇應對策略。當然為了有效的防范行政事業單位的風險發生，建立風險預警機制，加強風險前期的規避，進行合理的防范與管控，也是行政事業單位加強內部控制建設的重點之一。

四、展望

綜上所述，《行政事業單位內部控制規范（試行）》對行政事業單位內部控制建設意義重大，具有一定的方向指導性。行政事業單位內部控制建設這一復雜的工程注定了還有很長的路走，絕不可能一蹴而就，但在單位領導及全體人員的共同參與努力下，集思廣益，一定能很好的推動內部控制建設進程，提升行政事業單位內部管理水平。

參考文獻：

[1]張艷芬.當前形勢下如何開展行政事業單位內部控制[J].行政事業資產與財務，2016（36）.

（作者單位：黑龍江省訥河監獄）