石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究

梁晨

摘要：本文選取了20家石油行業(yè)上市公司作為研究樣本，通過研究其環(huán)境會計信披露的現(xiàn)狀影射出我國該行業(yè)目前的披露問題所在，最后借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗提出對策建議。

關(guān)鍵詞：石油行業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

引言

環(huán)境會計在準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，記錄著在企業(yè)環(huán)保防治、環(huán)境的開發(fā)利用等多方面有關(guān)環(huán)境支出的費用，同時對產(chǎn)生的利益形成報告以在期末顯示企業(yè)利潤。環(huán)境會計信息披露則是相關(guān)公司對環(huán)境保護(hù)有所作為而呈現(xiàn)的成效及整改的環(huán)保措施。石油行業(yè)在經(jīng)濟(jì)大范圍增長中表現(xiàn)出強勁實力，但該行業(yè)在發(fā)展中帶來的環(huán)境污染問題也不容小覷，規(guī)范石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與形式，成為有效控制環(huán)境污染的途徑之一。

一、石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及問題

本文選取20家上海股市和深圳股市中石油行業(yè)有代表性的上市公司，分析2013-2015年各家公司的年度報告和社會責(zé)任報告書。并分別選擇九家上海主板，五家深圳主板，三家創(chuàng)業(yè)板，三家中小板企業(yè)。本文主要數(shù)據(jù)來自于東方財富網(wǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所。選取的20家公司是樂山電力、上海石化、中國石化、中國石油、海油工程、中海油服、石化油服、廣匯能源、洲際油氣、過及創(chuàng)新、準(zhǔn)油股份、東華能源、海默科技、通源石油、潛能恒信、華錦股份、泰山石油、廣聚能源、岳陽興長、大慶華科。

1.石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

2013年到2015年，20家公司環(huán)境信息披露數(shù)量分別是11家、14家、18家，2013年至2015年的百分比直接上升了35%，表明處于石油行業(yè)的企業(yè)開始重視環(huán)境問題。在披露信息量方面：多半企業(yè)大都會披露2-4項會計信息，少量國有控股的主板上市大型石油企業(yè)披露的內(nèi)容比較詳盡。如圖1所示，20家上市公司環(huán)保披露內(nèi)容主要包括環(huán)保支出、方針方案等。

圖1 20家上市公司核心披露內(nèi)容

在披露模式方面：如表1所示，2013年至2015年，通過財務(wù)報表附注披露的企業(yè)增加幅度較大，為25%；相比較而言，在董事會報告和社會責(zé)任報告書中披露的企業(yè)增加幅度較小。經(jīng)過三年發(fā)展，通過最有價值的社會責(zé)任報告書披露的公司也未超過50%。編制社會責(zé)任報告書的一般多為滬深兩市主板上市的大型公司，比如：中國石化、中國石油、上海石化等等。

表 1 近三年20家石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露模式

年份 年度報告 社會責(zé)任報告書

董事會報告 財務(wù)報表附注

數(shù)量 比例 數(shù)量 比例 數(shù)量 比例

2015 12 60% 18 90% 8 40%

2014 11 55% 15 75% 7 35%

2013 10 50% 13 65% 7 35%

2.石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的問題

（1）自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)少

我國石化需求大，石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展快，對環(huán)境的污染是所有產(chǎn)業(yè)中最為嚴(yán)重的，但自愿在年報中進(jìn)行披露的公司甚少，敢于自愿披露環(huán)境會計信息的多為國有控股大型石油企業(yè)，其背后多有國家的支持，提供政府補貼。而一些小規(guī)模企業(yè)缺乏監(jiān)管，試圖逃脫公眾的視線，導(dǎo)致最后被動披露甚至不披露環(huán)境會計信息。

（2）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面

在樣本公司的數(shù)據(jù)分析中，環(huán)保方案披露占比例45%，是出現(xiàn)的最高頻次的披露內(nèi)容。而比較少披露的有環(huán)境污染事故的應(yīng)急預(yù)案、環(huán)保設(shè)施等，樣本數(shù)據(jù)中只有岳陽興長一家公司進(jìn)行了詳細(xì)的披露。有極大部分企業(yè)年報中對環(huán)境的信息披露不完整，對環(huán)保設(shè)施、環(huán)保方案這類重要內(nèi)容鮮有涉及。多數(shù)企業(yè)僅對環(huán)保成果及所采取的具體措施進(jìn)行披露，從而避開對自己效益不利的環(huán)境會計信息，甚至直接忽略，這勢必導(dǎo)致多方面不利影響。

（3）環(huán)境會計信息披露模式不標(biāo)準(zhǔn)

目前石油行業(yè)環(huán)境會計信息披露整體呈現(xiàn)三種模式：董事會報告、財務(wù)報表附注、社會責(zé)任報告書。而在這三種模式中，大多數(shù)企業(yè)選擇在財務(wù)報表附注中披露。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)里發(fā)現(xiàn)，選取的樣本公司中擁有獨立環(huán)境報表的企業(yè)數(shù)量為零，進(jìn)而說明目前該產(chǎn)業(yè)的環(huán)境會計信息披露模式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從利益最大化角度，企業(yè)一定選擇能夠?qū)ζ渥钣幸娴呐赌Ｊ剑@就直接導(dǎo)致整個行業(yè)在披露上出現(xiàn)混亂的局面，信息使用者無法直接得到企業(yè)的數(shù)據(jù)，需要從其他的報表中獲取，為相關(guān)研究制造了難度，也為政府監(jiān)管與公眾關(guān)注增加了障礙。

二、國外石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露及經(jīng)驗借鑒

1.美國石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露

表 2 美國石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露概況

相關(guān)法律

文件 已有幾十個環(huán)境法律，近千個環(huán)境保護(hù)條例，與其對應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則較為完善

披露內(nèi)容 環(huán)境政策、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債

披露模式 定量為主、定性為輔、年報、獨立環(huán)境報告

披露時間 每年4月1日至次年3月31日，根據(jù)公司類型不同而不同

監(jiān)管力度 不同罪責(zé)有不同的處罰力度，可操作性強，有完善的監(jiān)管體系

美國作為世界上最具實力的發(fā)達(dá)國家，它的石油行業(yè)發(fā)展位于世界前列，其所制定的環(huán)境法律是十分完善的。早在1899年就制訂了第一部關(guān)于環(huán)境的法律。美國在該方面披露內(nèi)容主要包括環(huán)境政策、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債，它基于傳統(tǒng)會計發(fā)生改變。而他們所表現(xiàn)的負(fù)債是當(dāng)前我國很多企業(yè)未曾體現(xiàn)的內(nèi)容，它一般包括和環(huán)保相聯(lián)系的債券基金、超級基金站點數(shù)、未來的預(yù)計清理費等。

在披露模式上，美國石油行業(yè)上市公司主要以定量為主，定性為輔，數(shù)據(jù)占據(jù)報告的較大篇幅。在年報中體現(xiàn)環(huán)境信息的公司較多，美國企業(yè)主動建立環(huán)境會計信息報告也是比比皆是。在對企業(yè)的監(jiān)管力度上，因為有完善的法律支撐，所以美國的處罰明細(xì)完整，不同的罪責(zé)有不同的處罰力度，可操作性強。美國在多年前就已形成了完善的環(huán)境會計信息體系和監(jiān)管體系，這是很多國家可以借鑒的。

2.日本石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露

表 3 日本石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露概況

相關(guān)法律

文件 《環(huán)境成本及報告指南》、《引進(jìn)環(huán)境會計體系指南》等700多部與環(huán)境相關(guān)的法規(guī)條例，

披露內(nèi)容 環(huán)境成本、環(huán)境效果

披露形式 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境專欄、獨立報告書、環(huán)境手冊、營業(yè)報告書

監(jiān)管力度 設(shè)立“環(huán)境省”

日本是亞洲國家中最具環(huán)保精神的國家，它在環(huán)境保護(hù)的各個方面都處于世界先進(jìn)水平。日本關(guān)于環(huán)境的法律文書共有700多部，其中關(guān)于環(huán)境會計的法律或條例甚至多于美國，并且根據(jù)市場需求的發(fā)展，平均2-3年就對《環(huán)境報告書指南》進(jìn)行修改。日本石油公司對該方面信息披露的內(nèi)容包括成本與效果，尤其注重環(huán)境效果的披露。環(huán)境效果主要披露企業(yè)對環(huán)境加入投資之后取得的成效，對生態(tài)環(huán)境的作為，企業(yè)自身節(jié)能減排的成果等指標(biāo)。

三、完善石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露對策

政府方面，完善環(huán)境會計方面的法律法規(guī)及環(huán)境會計披露準(zhǔn)則迫在眉睫。政府應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)出臺一系列的約束條例和獎懲機制，對披露中的內(nèi)容、形式、時間做出相有特色的規(guī)定，防止企業(yè)為自身利益而選擇性披露。同時加強對會計信息披露的監(jiān)管力度，通過信息查詢及實地走訪結(jié)合，建立企業(yè)環(huán)境誠信檔案，設(shè)立“黑白名單”監(jiān)督機制，最后還要與新聞媒體合作，加大環(huán)境保護(hù)的宣傳力度。

企業(yè)方面，可在董事會之下設(shè)立環(huán)境會計審計部門，建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計審計制度，定期檢查環(huán)保計劃是否被切實有效的實踐，并根據(jù)公司的規(guī)章制度進(jìn)行處置。同時企業(yè)加強自身的環(huán)境保護(hù)意識，可通過策劃有關(guān)環(huán)境保護(hù)的娛樂活動，修訂環(huán)境保護(hù)宣傳冊等措施鞏固環(huán)保文化，發(fā)放環(huán)保獎金等物質(zhì)精神獎勵來增加員工參加環(huán)境保護(hù)的動力。

第三方方面，發(fā)展獨立的環(huán)境審計機構(gòu)。應(yīng)逐步發(fā)展專門針對于石油行業(yè)等高污染行業(yè)的獨立環(huán)境審計機構(gòu)。同時選調(diào)有環(huán)境信息審計經(jīng)驗的審計師，提高環(huán)境審計的質(zhì)量，審計方式可采取包括了環(huán)境信息審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

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