淺論化妝品“稅”的外衣

鄭小珊　胡志洪

摘要：近年來我國的GDP在不斷提高，人口數(shù)量也在不斷地增加，2014年我國的化妝品銷售總額已經(jīng)達(dá)到了全球第三，且化妝品的市場規(guī)模復(fù)合增長率是全球增長最快的市場之一。我國對消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅，在消費(fèi)品在生產(chǎn)、制作、加工等過程中繳納，在以后的銷售過程中，價(jià)款中直接就包含了消費(fèi)稅，而這筆費(fèi)用由消費(fèi)者承擔(dān)。本文通過我國稅法上的公平主義原則和效率原則進(jìn)行分析，根據(jù)現(xiàn)在我國化妝品市場的狀態(tài)，指出存在的問題并針對分析的問題給予建議。最后就本文內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，并闡述本文的意義。

關(guān)鍵詞：市場發(fā)展；生活必需品；公平原則；稅制

一、我國的化妝品市場

近年來，我國化妝品的市場在不斷地?cái)U(kuò)大，從單一的產(chǎn)品到現(xiàn)在各種各樣的分類，打開了市場格局。但是相比較于國外的國家，我國的市場仍然處于弱勢地位，其主要表現(xiàn)在進(jìn)出口貿(mào)易的差異，產(chǎn)生這種原因有兩個(gè)：①我國化妝品在國際上屬于中低端的水平，市場競爭力較差。②我國對化妝品的稅收過高，導(dǎo)致群眾的消費(fèi)金額較大。

針對第一個(gè)原因，產(chǎn)品方面的競爭力，這是與研究技術(shù)有關(guān)，可以加大人才的培養(yǎng)，與機(jī)制沒有直接的關(guān)系。但是后者，我國對化妝品的征收的消費(fèi)稅，使得稅負(fù)增加，價(jià)格抬高，是制度導(dǎo)致我國化妝品的外溢現(xiàn)象的產(chǎn)生。就現(xiàn)在的大部分消費(fèi)者來看，出境外購和網(wǎng)上代購的情況是屢見不鮮，很多人出境旅游會將購買化妝品作為旅游目的之一，在大部分人選擇國外產(chǎn)品的潮流下，我國的化妝品市場在國內(nèi)的熱度也是不斷地下降。根據(jù)調(diào)查顯示，海外代購，40%屬于化妝品，人們在價(jià)格的使然下，更愿意接受國外的產(chǎn)品。而正是這個(gè)原因，國內(nèi)的化妝品市場的競爭力在中國范圍內(nèi)的競爭力下降，產(chǎn)品不能被改進(jìn)，在國際上的競爭力自然也是低下。于是消費(fèi)者的消費(fèi)心理更傾向于海外。

二、征收化妝品消費(fèi)稅的目的及其演變

消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品的銷售金額作為課稅對象的統(tǒng)稱，包括一般征收和特殊征收，本文對化妝品征稅屬于特殊征稅。消費(fèi)稅起征的目的是為了增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源配置，調(diào)節(jié)收入分配。但是對特殊產(chǎn)品征稅是本著“寓禁于征”的精神對法律規(guī)定的產(chǎn)品在銷售過程中進(jìn)行征收稅用的行為。

“寓禁于征”最初是為了征收來禁止或者減少某些交易的數(shù)量，例如最早時(shí)候清朝對毒品的征稅。到現(xiàn)在的煙酒，化妝品等。但是正如開篇所說，現(xiàn)代社會的進(jìn)步，人們生活觀念的改變，對生活必需品也有了新的定義。消費(fèi)稅可以調(diào)節(jié)人們的消費(fèi)方向，引導(dǎo)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，對資源的節(jié)約和利用，例如開征時(shí)包括護(hù)發(fā)產(chǎn)品，但是在2006年停止了對護(hù)發(fā)產(chǎn)品的征稅，因?yàn)楫?dāng)護(hù)發(fā)變成群眾的生活需求，產(chǎn)品作為必不可少的一部分，那么消費(fèi)稅就失去了原有的意義。從奢侈品到生活必需品，很顯然這與“寓禁于征”精神是想違背的。

三、我國稅法基本原則視角下的化妝稅

1.化妝品消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

1994年的消費(fèi)稅改革，將化妝品納入非日常所需用品進(jìn)行征稅，而增加這一稅收的原因有兩點(diǎn)，除了可以增加國家的財(cái)政收入，還有一個(gè)目的就是為了改變?nèi)藗兊南M(fèi)習(xí)慣。我國化妝品已經(jīng)存在外溢現(xiàn)象，稅負(fù)的主要來源是消費(fèi)稅，增值稅和關(guān)稅，相對于國內(nèi)的化妝品，國外產(chǎn)品的消費(fèi)有著價(jià)格優(yōu)勢，尤其在化妝品逐漸成為生活必需品的市場當(dāng)中。

2.稅法基本原則的體現(xiàn)

稅收公平原則是稅法基本原則的核心，包括橫向公平和縱向公平，但都是為了增加財(cái)政收入，促進(jìn)資源配置，調(diào)節(jié)收入分配為目的。根據(jù)平等原則適用在稅法領(lǐng)域也會產(chǎn)生不同的情況，于是又不同的觀點(diǎn)，一種是“利益賦稅”，根據(jù)能從社會中獲取的利益來征稅；一種是“量能課稅”，根據(jù)自身的能力來繳納稅費(fèi)。稅收的征收本質(zhì)上是將來源于社會的資源運(yùn)用回社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的流通，亞當(dāng).斯密的《國富論》，阿道夫·瓦格納的《財(cái)政學(xué)》都指出，國家征稅是為了縮小貧富差距，緩和階級矛盾，但是同時(shí)，稅收的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國民的收入水平和支付能力，都體現(xiàn)了稅收的公平和社會的正義，以最小的犧牲來完成最大的利益。

化妝品被納入為課稅對象時(shí)，是順應(yīng)社會的需求，通過征稅來調(diào)整人們的消費(fèi)方向，但是近年來可以看出，我國化妝品有著嚴(yán)重的外溢現(xiàn)象，并且化妝品成為了大多數(shù)人的生活必需品。征稅的公平是為了引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)方向，當(dāng)化妝品成為生活必需品的時(shí)候，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)同護(hù)發(fā)用品，減少稅率，這是結(jié)合實(shí)踐和理論得出的。我國稅法中的效率原則作為基本原則之一，也是衡量稅制合理的標(biāo)準(zhǔn)之一，消費(fèi)稅是對特殊商品的調(diào)整，其范圍應(yīng)當(dāng)避開生活必需品，隨著人們生活觀念的更新，化妝品也逐漸成為生活必需品，這種稅收增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，影響稅收的效率，也可能會影響產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步。

四、化妝品消費(fèi)稅制問題及其發(fā)展建議

化妝品的消費(fèi)市場包括小、中、高層階級，不同的階級水平對化妝品的消費(fèi)水平差距是較大，近年來化妝品市場的發(fā)展由于消費(fèi)水平和人口的增加而增加，對于大多數(shù)人來說，化妝品已經(jīng)是生活的必需品，這種選擇不受身份地位和階級層次的影響。因此，按照一直以來的消費(fèi)稅來對化妝品征稅，會增加消費(fèi)者對化妝品的消費(fèi)數(shù)目，這與最開始國家對化妝品的征稅目的是想違背的。且我國化妝品市場存在嚴(yán)重的外溢現(xiàn)象，雖然各國的制度體系不同，但是由此可以看出國外對待化妝品的態(tài)度與我國還是存在明顯的不同的。

消費(fèi)稅作為一個(gè)重要的稅種，對社會經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)起到較大的作用，正是如此，應(yīng)該將消費(fèi)稅制度更加完善，更加貼近時(shí)代的變遷。①分層次征稅?？梢愿鶕?jù)化妝品的消費(fèi)階段，具體價(jià)目具體分析，對待不同的商品有著不同的標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)別小資和奢侈的產(chǎn)品。②改變稅收形式?；瘖y品實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，形式過于單一，所有的稅費(fèi)由消費(fèi)者承擔(dān)，弱化了調(diào)節(jié)作用，因此可以制定更好的程序來改變。③完善監(jiān)管制度。國內(nèi)市場外溢，海外代購增加，除了稅收的改變，加大對產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)督。讓群眾接受國內(nèi)產(chǎn)品。

五、總結(jié)

本文總體是根據(jù)化妝品市場的現(xiàn)狀，結(jié)合稅法基本制度進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)踐和社會需求，給出筆者的建議，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)流通，能夠與國際稅制接軌，改善我國市場存在的問題。希望對我國的稅收制度有一定的指導(dǎo)作用。endprint