適應數據管稅下的企業稅務風險防控機制探討

焦玉杰

摘要：大數據時代的來臨帶來了前所未有的海量數據，為稅務機關稅收工作的高效和監管服務一體化提供了必要的技術支持。目前，我國各地稅務機關致力于利用大數據技術進行稅務管理與服務體制的改革，這給企業稅務風險防控機制的發展帶來契機。如果企業能夠主動適應數據管稅的環境，以 “上溝模式”適應“延長模式”改革，變一個積極性為兩個積極性，不僅有利于企業加強自身稅務風險防控，而且能在稅收監管領域建立起新型雙向動態調節機制。

關鍵詞：數據管稅；風險防控；上溝模式

自1980年阿爾文·托夫勒提出大數據是第三次浪潮的華彩樂章，到2012年2月格雷布林克在《紐約時報》的一篇專欄中稱大數據時代已經降臨，不同領域的專家學者關于大數據的理論探索已經進行了將近30年，但對于大數據的應用研究至今也不過是幾年的時間。但是，在稅務監管領域，我國國稅局和地稅局都做出了大量積極探索。其中，2016年初以來，陜西省地稅局推廣該局“以數據控風險、寓管理于服務”的大企業服務與管理的新模式——“延長模式”①，即以明確管理對象為前提，以強化數據管理為核心，以推行風險管理和創新個性化服務為目標，運用大數據開展大企業稅收服務與管理的新模式[1]，意在增強稅企互信合作，提升納稅人稅法遵從度和服務滿意度，取得了顯著成效。而陜西省的“延長模式”也成為全國爭相學習的對象，各級稅務部門致力于在較短時間內建立起高效稅務管理與服務機制。但建立完善的數據管稅的新模式必定是個漫長的過程，如果在稅務部門摸索研究的同時，企業能適應這種趨勢，建立與“延長模式”相對應的“上溝模式”，就能在稅務監管領域實現稅企聯動發展。

一、目前我國稅務部門應用大數據的現狀

有學者認為目前我國稅收征管模式的定位應表述為“以稅收信息化為依托，以稅源監控為核心，服務與管理并重，提高納稅人申報真實性”。[2]顯然，要在大數據環境下實現稅收征管模式的改革，必須充分利用大數據的思維方式和手段，走出“人盯人”的窠臼，實現稅收人本化。而近幾年，我國在稅收監管領域不斷加大對大數據的運用，在以下幾個方面取得明顯成效：

（一）實現多元化報稅，提高納稅效率

2015年9月國家稅務總局推出的《“互聯網”+稅務行動計劃》標志著我國稅收信息化進入全新階段，傳統的線下辦稅管稅模式也在大數據時代升級。目前，我國各地普遍建立起電子報稅平臺，大力推行自助辦稅，極大地減輕了納稅人負擔，提高了稅務部門的納稅效率。與此同時，有些省份和地區創新手段，拓寬渠道，致力于實現多元化辦稅。例如綿陽市國稅局，在全市推廣網上申報、網上認證、遠程報稅、財稅庫銀橫向聯網“四位一體”的辦稅方式；積極推進納稅登記、申報、認證和發票領取等涉稅事項“全市通辦”，方便納稅人就近辦稅。[3]利用大數據技術，解決了傳統線下辦稅管稅模式效率低的缺點，并且電子報稅平臺與征管系統直接對接，準確選取數據，避免人工誤差，極大地改善了稅務機關納稅工作。

（二）建設第三方數據采集平臺，實現部門數據共享

各地稅務機關主動與工商、國土、質檢、公安、海關、人民銀行等部門以及在稅務系統內部建立溝通協作機制，搭建網格化的外部信息獲取機制，有針對性地采集涉稅信息，實現對企業注冊登記、股權轉讓、資產重組、分紅派息及征管互動等方面的信息共享合作，打破“信息孤島”和“數據煙囪”。通過采集、核實、分析、比對涉稅數據，有助于稅務機關及時獲得企業全面真實的經營狀況和涉稅信息，改善了稅企之間信息不對稱的問題，從稅源上進行有效的監控，真正實現有效的稅源分析和納稅評估。例如，地稅局通過與國稅局信息共享，利用國稅局提供的免抵退信息，開展對出口企業城建稅及附加的專項檢查，切實改善檢察的方式，并提高了檢查的效率。

（三）開展行業建模，加強稅源管理

在傳統的稅務監管模式下，稅務機關同時監管數百個企業，這些企業之間相互獨立，對于各個企業的稅收風險點，征管部門只能逐個排查，缺乏針對性和準確性。在數據管稅的模式下，稅務機關通過對同一行業的海量數據的采集、檢驗和分析處理，可以發現同類企業的行業特性以及涉稅信息的共同點，搭建行業模型，將同行業內不同企業整合到一個較為科學、規范的模型中，從行業整體進行納稅評估，使納稅評估更加準確、科學。利用行業稅源動態分析監控系統，稅務機關可以篩選出異常企業，提高了納稅評估的針對性。通過進一步分析數據，稅務機關能夠發現企業的異常問題，幫助企業發現稅收風險點，解決涉稅問題，避免日后被稽查、審計查處而可能出現的巨額罰款以及滯納金支出。

（四）大數據為企業畫像，提高納稅服務針對性

大數據企業畫像，就是用大數據技術，對稅務系統、納稅人、第三方等的數據進行分析和應用，匯集企業經營、誠信、成長、風險、貢獻和習慣等多個成像要素，以圖表的形式進行展示。企業畫像平臺是大連市國稅局使用“互聯網+”和大數據技術，在稅務領域的一次有益嘗試，也是“數據管稅”的一次經典實踐。[4]為實現大數據企業畫像，稅務機關對多年來掌握的涉稅數據進行規范化收集和整理，并聯合工商、海關和外匯管理局等多家單位，通過定期數據交換，補充其他關鍵數據，并利用網頁爬取等技術，收集了海量的企業的涉稅信息，同時將企業模擬為人，從面貌、性格和行為三方面立體展現一家企業的真實情況。為企業畫像可以幫助稅務機關分析企業涉稅活動的軌跡，總結企業的行為模式，使稅務機關全方位了解目標企業，預測企業未來活動走向，以便為企業提供個性化稅收服務，提高了稅收風險監控的準確性以及納稅服務的針對性。

二、大數據治稅下企業的不適應性與亟待解決的問題

大數據時代下的稅務工作具有科學優化稅負量度、高效普及稅法知識、加快信息管稅進程和提高稅務稽查效率的優勢，[5]并且大數據技術能有效地彌補事后稅務稽查和稅務審計時風險已經發生、損失已經形成的不足。在納稅申報環節，通過利用大數據技術篩選過濾，自動識別有疑點的數據，進行數據挖掘和數據分析，從而發現企業稅收內控風險點，實現從事后監督檢查到事前預警，避免損失的發生。因此，稅務監管新模式所倡導的稅務工作不僅僅是查錯糾弊，而更重視防患于未然。

但由于我國各地大多數稅務部門對于稅務監管機制的改革尚處于探索和試點階段，各項制度和措施并不成熟，與此同時，企業還未從以往的監管模式中跳脫出來，不能做到主動適應稅務改革，對于企業稅收服務與管理的新模式出現了水土不服的問題，主要體現在以下兩個方面：

（一）稅務管理方式理解不足，上報數據不及時

由于我國傳統稅收觀念和納稅習慣的影響，大多數企業缺乏主動適應納稅監管新模式的積極性以及與稅務機關合作的意愿。在揚州稅務學院高金平教授看來，幾乎100%的企業都逃稅，幾乎100%的企業都多繳稅。逃稅是企業出于企業對自身利益的考量，但很有可能帶來巨額罰款和滯納金；而多繳稅往往是由于企業對稅務政策以及監管方法理解不到位，一些能夠抵扣的項目沒有抵扣，這兩點均涉及到稅收籌劃的問題。而在數據管稅時代，稅務機關的監管方式已經發生根本性改變，但企業仍舊采取傳統的消極應對策略顯然是不能適應大數據治稅的要求。例如，目前稅務機關利用電子報稅平臺和第三方平臺進行數據的采集，很多企業存在涉稅數據上報不及時的問題，這樣既有可能導致偷漏稅，也有可能導致一些可以抵扣的項目不能得到及時抵扣，給企業帶來損失；同時這個問題也與稅收監管新模式的目標相違背。

（二）涉稅風險認識不足，風險管控機制不完善

國家稅務總局在《2015年全國稅收工作要點》再次明確提出，“探索完善風險管理工作流程，創新專業化管理方式，做好稅務總局定點聯系企業分集團和分事項稅收風險管理工作”。可見，涉稅風險管理已成為稅收監管工作的重要部分，但在實際征管工作中，許多企業仍然只對經營業務和最終財務成果非常重視，而忽視經營過程中的稅務風險管控。就目前來說，我國很多企業尚未建立有效的內部風險控制制度，或者即使建立，也會因為企業內各部門相互制約，稅務處理程序復雜且耗時長，而降低企業稅務處理工作的效率。還有一些企業，內部風險監控只滿足形式要求，并沒有滲透到企業的日常生產經營中去，不能充分發揮內部風險監控的作用，這與利用大數據進行稅收管理以消除稅收風險的目的嚴重不符。

三、構建“上溝模式”，主動適應數據管稅

“延長模式”從稅務機關角度為數據管稅提供了新思路，得到了國家稅務總局的充分肯定和全力支持，但毋庸置疑的是，在全國范圍內普遍建立類似“延長模式”的稅務管理與服務機制，必定是個十分浩大而漫長的工程。針對陜西省的“延長模式”以及企業在數據管稅下的不適應性，企業需要主動適應這種趨勢，強化稅收內部風險控制的意愿，積極與稅務機關合作，形成與“延長模式”相對應的“上溝模式”，實現自下而上的管理對接，共同推進我國稅務制度的轉型。

所謂“上溝模式”，就是企業主動加強與稅務機關的溝通交流，在稅務機關指導下提供全面真實的企業財務數據，便于稅務機關洞察數據背后的價值，提高稅務機關的工作效率，使稅務機關更好地利用“延長模式”，為企業提供個性化建議和對策，幫助企業解決稅收風險，這樣形成稅務監管的良性循環，實現稅企合作共贏。

構建“上溝模式”，需要企業做到以下幾點：

（一）提高企業自身對涉稅風險的認識

在新的征管模式下，稅務機關通過精簡辦稅流程，減少涉稅行政審批事項，加大納稅服務力度，增強企業依法納稅的自主權利的同時，進一步增強了對企業稅務風險的管控能力建設，也增大了企業在各類涉稅事項中的風險責任，目的就是逐步實現權利與義務、責任與利益的有機統一，促進企業對稅法的自覺遵從。[6]因此，企業必須進一步提高對自身涉稅風險的認識，主動適應數據管稅的新要求，要明確加強對企業的涉稅風險管理不僅是一項稅務管理方式的創新，更是日后稅收監管模式的新常態，使企業真正認識到加強稅收風險管控的必要性和重要性，自覺強化稅收風險管控的意愿。

（二）建立與完善高效的稅收風險內控制度

企業內部制度還沒有切換到與數據管稅完全相適應已成為當前企業難以做好稅收風險管理的關鍵問題。首先，企業應當加強對風險評估的控制，利用大數據技術對稅收風險進行精確的預測和評估，計算出稅收風險的大小以及給企業可能帶來的損失及影響，便于企業更精準地識別稅收風險。其次，在風險評估之后，企業通過成本效益分析，制定應對方案合理規避稅收風險，以達到企業利益最大化目標。最后，企業應當加大自查和針對性檢查力度，利用大數據手段定期對自身稅務風險進行監控和檢查，提前發現稅務風險點并及時改正，避免日后被稽查而產生巨額罰款以及滯納金支出，同時，為企業樹立良好的誠信納稅形象。

（三）積極與稅務機關溝通協調，夯實稅企合作互信基礎

“延長模式”強調的是稅務機關對數據的高效采集和對風險的科學分析，與“延長模式”不同的是，“上溝模式”則強調企業能夠提供友好真實的反饋。而及時的溝通與反饋，有利于加強稅企之間的相互了解，提高稅法遵從度以及納稅人的滿意度，實現稅企合作互信。首先，企業應當將對立思維轉變為合作思維，在企業發生重大經營事項時，應積極主動邀請主管稅務機關參與，及時咨詢和了解相關稅務處理規定，只有這樣，才能最大限度得到稅務部門的幫助和指導。其次，企業應當根據所涉及的行業、經營業務范圍等相關情況，全面了解并準確掌握相關稅收政策及其變化，結合企業實際，充分利用有關的稅收優惠政策進行稅收籌劃，避免因為稅收籌劃不當或濫用政策而帶來的嚴重后果。再次，企業可以充分利用稅務機關網上平臺，及時反饋涉稅訴求，變被動應付為主動作為，實現與稅務機關實時交流。

四、“上溝模式”的優越性及推廣應用

（一）提高稅務監管效率，加快稅收體制完善

“上溝模式”與傳統企業納稅行為最根本的不同在于企業從自身出發，充分發揮主觀能動性，轉變被動接受監管審查的納稅態度，主動增強與稅務機關合作的意愿。這無疑能大大減少稅務機關在企業涉稅數據的采集、審核方面的時間成本和資金成本，有利于加強稅務機關對企業進行稅源監控，提高稅源分析、納稅評估以及稅務稽查的效率。

（二）適應數據管稅趨勢，減少企業稅收風險

在數據管稅的大背景下，稅收死角將會越來越少，以往企業應對稅務機關的方式和手段也不再靈驗，企業必須進行自我調節，尋找與新的稅收體制相適應的方法和手段以使企業利益達到最大，這是企業自適應理論的要求。如果說“延長模式”是稅務機關實施的自上而下的稅收體制改革，那“上溝模式”就是企業自下而上對稅收改革的適應，同時“上溝模式”與“延長模式”的內涵是一致的。在企業主動配合下，稅務機關掌握全部的涉稅信息，摸清企業的生產經營狀況；然后再在稅務機關幫助下，企業精確發現稅務風險點，并在稅務機關的建議和指導下健全風險內控機制，這樣企業的稅收風險就能大大減少，避免事后審計和稽查時出現重大稅務問題，而導致嚴重的行政處罰。

（三）變稅企矛盾為稅企合作，實現稅企互信共贏

傳統稅收法定的理念是一種剛性管理理念，帶有嚴格的強制性和權威性，而“上溝模式”作為一種柔性管理理念，是從企業角度出發，主動適應稅務管理與服務的改革，消除與稅務機關不必要的矛盾，增強互信合作，力爭雙方的價值目標一致，實現稅企共贏。從這個角度上講，“上溝模式”更多地體現了人本思想。盡管稅收行為本身具有強制性，但納稅人的積極參與是國家制定稅收制度能夠產生預期效果的關鍵因素之一，因此我國稅務監管體制的改革不僅僅依靠稅法的完善和稅收體制改革，也依靠于企業的努力，只有通過企業主動適應數據管稅的大環境，變一個積極性為兩個積極性，才能真正實現稅企合作共贏。

注釋：

①“延長模式”是陜西省地稅局對延長石油（集團）服務和管理的新模式。

參考文獻：

[1]鄒國金，陳顯信，楊黎，王怡文.陜西地稅局向大企業力推“延長模式”[N].陜西地稅，2016，08，12.

[2]孫懿.大數據時代對稅務工作的挑戰與對策[J].經濟學研究，2015（6）.

[3]劉文罡，何國剛.“互聯網+”讓綿陽納稅人辦稅很輕松[N].中國稅務報，2015，9，28.

[4]王磊，鄭國勇.大連國稅：大數據為企業精準畫像[N].中國稅務報，2016，10，17.

[5]張煒.對我國稅收征管改革問題的思考[J].財政研究，2011（9）.

[6]鄒忠明.企業應適應稅務風險管理新常態[EB].http：//www.cnnsr.com.cn/cssw/kjhtml/20150319062714176628.html，2015-03-19/2016-12-08.

（作者單位：中國海洋大學管理學院會計系）