政府績效審計風險控制研究

于晨

【摘要】經濟越發達，政府績效審計就越重要。但是，現實中政府工作公開的不完全性和保密性，使得政府績效審計的工作受到一定的限制，人們對于政府績效審計風險的認識也是片面的。政府績效審計風險就是國家機關工作人員對于政府的一些經濟活動的執行和效果發表了不恰當的審計意見導致的風險。因此，對于政府的財政收支情況、經濟活動的執行和效果、工作績效的審計和監督非常重要。經濟越發展，政府的績效審計就越重要。當前，政府的績效審計還存在很多要解決的問題和審計風險。我們必須要采取措施將風險降低至可接受的水平，促進政府管理體系的現代化。

【關鍵詞】政府績效審計；審計風險；控制風險

一、我國政府績效審計風險控制存在的問題

政府績效審計在我國實施的時間不長，有些審計技術和方法還在探索中，是不夠成熟的，存在著諸多問題。

（一）被審計單位內部控制執行不到位

1.內部控制環境弱化。當前，我國政府機構的人員和崗位設置的結構不合理，很多人員的崗位職能不明確，沒有形成內部的監督和檢查機制，政府內部的權利之間不能相互制衡，造成濫用職權。

2.內部控制活動形式化，效用不能充分發揮。政府當中的內部控制還沒有形成一個完善的制度，即使有明確的制度，很多都是不成文的規定，沒有出臺一個文件形式的書面制度，執行力也不夠。

（二）績效審計風險控制觀念比較陳舊

1.投機行為傾向，風險偏好。在政府績效審計的過程中，審計人員往往會選擇一些風險較高的項目來審計，這樣既會得到上級主管部門和政府的認可，又讓社會民眾滿意。但是，風險較高的項目在審計當中也具有很高的難度，被審計單位財務報表的重大錯報風險也就越高，發表不恰當審計意見的可能性就越大；2.審計主體的特殊性對審計失敗承擔較少甚至不承擔責任。政府績效審計的審計主體是國家機關的審計人員，他們代表了國家的監督權和絕對的權威。他們往往會存在一定的僥幸心理，認為審計風險不會總發生。即使風險真的出現了，有國家作后盾，利益相關者和被審計單位也極少通過法律的武器維護自己的權益，他們也承擔較少甚至不承擔責任。

（三）外部監控作用未能得到充分發揮

1.審計公告的法律體系不健全。目前的審計公告制度沒有一個明確的規定，只有一些基礎性的法律法規對公告制度有規定，這些法律的地位不高，對公告制度的規定的適用范圍也比較狹窄。缺乏具有行政法規性質的公告制度規定，導致審計人員的信息披露沒有制度可以遵循，會有較大的隨意性，影響審計信息的質量；2.審計項目進行結果公告的數量較少、公告范圍也較小。由于政府工作有些不能公開的特殊性，對于政府績效審計的結果很少進行披露，政府審計機構只公布具有重大風險和存在重大違規的項目，這些項目雖然典型，但是并不具有一般性，給利益相關者的研究和借鑒意義不大。而且，地方政府和相關部門的財政收支情況也不公告，給舞弊帶來了可能。3.審計公告問責制缺失。政府績效審計的過程只是評估政府在經濟和管理活動中存在違規和不合理的問題，提出如何加強管理、提高經濟效率的策略。但是，對于造成經濟問題和管理不善的責任人并不追究，這就導致了審計公告問責制的缺失。

二、我國政府績效審計風險控制對策

（一）深化內部控制體系

第一，政府的工作人員要樹立正確的職業觀和道德觀，要積極推進廉政建設，加強職業道德修養。控制環境首要的就是工作人員的道德品質，作為領導，要以身作則，形成一個良好的政府文化的環境，優化控制環境；第二，建立權責分明的組織體系。政府各個組織機構的設置應當科學合理，各個崗位分工明確，適當實行簡政放權，對相關人員授權，規范審批制度，并對內部人員的工作情況進行定期的檢查和監督。第三，強化被審計單位的內部審計。內部審計是內部控制的最重要的部分，強化內部控制制度就要先加強內部審計。對于被審計單位來說，內部審計的權威性必須要體現出來，保證審計人員和機構是相互獨立的。這樣，內部審計人員可以和政府績效審計人員相互配合，為審計單位控制風險，提供對改善管理和決策有用的審計建議。

（二）改善外部環境，提高風險控制意識

第一，加強審計人員的風險控制意識。政府績效審計風險控制水平的高低取決于審計人員的風險控制意識。審計人員要充分重視績效審計的重要性，了解審計失敗給社會公眾帶來的危害。第二，提高廣大審計工作者對風險的重視程度。通過道德和法律兩方面來約束審計人員，同時，也發揮信息時代的方便，形成大眾監督。第三，加強風險意識教育。要在政府的審計機關和審計人員當中宣傳風險意識對于績效審計的重要性，要求審計人員保持較高的職業道德，按照章程和規定審計，發揮績效審計的作用；第四，改進審計技術和方法。推進會計信息系統審計，實現會計和審計的相互貫通，變革審計方法，實現審計方法的多樣性。

（三）充分發揮外部監控作用

第一，建立健全審計公告制度體系。形成一個客觀清晰準確的審計報告是政府績效審計的最終結果，是對績效審計成果的一個總結，分析造成被審計單位存在諸多問題的原因，并針對性地提出行之有效的解決辦法。被審計單位和社會公眾都有權利了解查看最終的審計報告，應該建立健全審計的公告制度，將審計結果對外公布，向社會公眾普及政府績效審計的相關知識，讓審計人員更多的考慮自身的社會責任。有利于形成全社會的監督機制，使績效審計發揮效用；第二，強化績效審計法規建設，建立風險控制的有效機制。轉變績效審計的理念，通過立法來支持績效審計的重要地位和權威性，明確規定審計的對象、內容、目標和權限。

三、結束語

綜上所述，我國政府績效審計還處于初級階段，存在著許多問題，比如缺乏審計質量控制體系和績效評價體系、外部監管不到位、內部控制不健全、審計人員的素質不高等問題，針對這些問題，我們要改善外部環境，提高風險控制意識、完善績效審計質量控制，提升審計質量、充分發揮外部監控作用并且深化內部控制體系。

參考文獻：

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