芻議“營改增”后企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃

盧招娣

摘要：納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，對提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)安全具有重要影響作用。近年來，隨著“營改增”制度的頒布與推行，企業(yè)增值稅納稅的科學(xué)籌劃已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。基于此，本文結(jié)合實(shí)際對“營改增”制度施行下，企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃進(jìn)行了探索與分析，以供參考。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅納稅；籌劃

“營改增”即為營業(yè)稅改為增值稅，是基于我國市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措，對提升社會經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)經(jīng)營成本，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。隨著“營改增”稅務(wù)制度的試點(diǎn)與推行，企業(yè)增值稅納稅的科學(xué)籌劃，成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問題。基于此，筆者聯(lián)系實(shí)際，從以下幾方面，對企業(yè)“營改增”下增值稅納稅籌劃問題進(jìn)行了分析。

一、企業(yè)“營改增”過渡期政策把握

在“營改增”稅務(wù)改革制度頒布與推行的基礎(chǔ)上，“營改增”試點(diǎn)方案明確規(guī)定了一系列的過渡期稅收優(yōu)惠政策，用以保證“營改增”全面推廣的穩(wěn)定性與可持續(xù)發(fā)展性。在此環(huán)境下，企業(yè)納稅工作人員應(yīng)明確掌握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，并給予合理利用。例如，針對試點(diǎn)方案規(guī)定下跨地區(qū)稅種的調(diào)整規(guī)定，即納稅人可通過在機(jī)構(gòu)所在地建立增值稅納稅點(diǎn)，通過計算機(jī)繳納方式，對異地繳納營業(yè)稅進(jìn)行增值稅納稅抵減；非“營改增”試點(diǎn)的納稅人，在“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，所獲取的營業(yè)稅仍可依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定進(jìn)行營業(yè)稅繳納申請與上報[1]。對此，企業(yè)可根據(jù)自身情況，通過建立分支機(jī)構(gòu)，對增值稅納稅進(jìn)行科學(xué)籌劃。

二、納稅人身份選擇

基于“營改增”制度的相關(guān)規(guī)定以及試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)施行情況分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策對小規(guī)模納稅人以及一般納稅人稅負(fù)帶來了一定的影響作用。并通過對比分析發(fā)現(xiàn)，一般納稅人（年征稅增值稅銷售額達(dá)到會超過財政部規(guī)定一定限度）享有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢，并可為產(chǎn)品購買者提供專用增值稅發(fā)票，而小規(guī)模納稅人則不享有此項(xiàng)規(guī)定所帶來的優(yōu)惠；但是，小規(guī)模納稅人可實(shí)現(xiàn)將無法抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與成本形式進(jìn)行企業(yè)所得稅抵減，同時小規(guī)模納稅人也不用承擔(dān)產(chǎn)品購買方銷項(xiàng)稅額增值稅的繳納[2]。基于此，企業(yè)納稅工作者在降低稅負(fù)的基礎(chǔ)上，對對銷售規(guī)模、銷售范圍、銷售產(chǎn)品、銷售效益進(jìn)行綜合性分析，科學(xué)選擇納稅人身份，用以實(shí)現(xiàn)效益的最優(yōu)化籌劃。

三、銷項(xiàng)稅額核算

基于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等“營改增”政策下的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可通過以下現(xiàn)實(shí)，從銷項(xiàng)稅額核算方面探尋企業(yè)增值稅納稅籌劃方案，用以促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化發(fā)展。

首先，科學(xué)利用“差額征稅”政策，進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整：試點(diǎn)實(shí)踐證明，在“營改增”政策施行下，“差額征稅”的結(jié)合應(yīng)用，在一定程度上為企業(yè)減稅提供了廣闊的發(fā)展空間，對降低企業(yè)稅負(fù)以及重復(fù)納稅風(fēng)險提供了保障[3]。對此，企業(yè)應(yīng)對“差額征稅”進(jìn)行全面分析與掌握，并根據(jù)企業(yè)整體稅負(fù)情況進(jìn)行對“差額征稅”政策進(jìn)行合理利用，用以實(shí)現(xiàn)“差額征稅”政策功能的最大化發(fā)揮。

其次，根據(jù)企業(yè)不同經(jīng)營業(yè)務(wù)種類，依據(jù)不同稅率進(jìn)行增值稅分別核算：由“營改增”相關(guān)規(guī)定可知，對企業(yè)銷項(xiàng)稅額的增值稅納稅進(jìn)行“分別核算”，其目的在于降低從高適用稅率稅務(wù)風(fēng)險。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)，在合同條款制定、賬務(wù)核算稅率的選用以及票據(jù)開具等方面進(jìn)行明確規(guī)定與籌劃，用以保證企業(yè)稅負(fù)安全性。

四、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

目前，“營改增”的推廣仍處于發(fā)展階段，并未的到全面性、普及性施行。在此環(huán)境下，不同地區(qū)、不同行業(yè)以及不同推行時間等因素對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣水平產(chǎn)生了影響作用，從而對企業(yè)稅負(fù)帶來影響，對此，企業(yè)在全面分析并掌握“營改增”稅務(wù)改革制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取有效措施對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)行籌劃。首先，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，應(yīng)對供應(yīng)商納稅人身份進(jìn)行全面調(diào)查與分析，并對其進(jìn)行合理選擇，可在最大程度上選擇一般納稅人供應(yīng)商，用以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣。其次，企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)類型，結(jié)合“營改增”推行相關(guān)政策，通過合理選用經(jīng)營與管理方式，對增值稅專用發(fā)票的獲取進(jìn)行科學(xué)籌劃，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的高抵扣。此外，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營與操作過程中應(yīng)對進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目的抵扣情況進(jìn)行明確區(qū)分，避免可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目與不可可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目混合問題的產(chǎn)生，從而降低企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險。

五、結(jié)論

總而言之，“營改增”稅務(wù)制度的頒布與全面推廣，是我國社會經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的必然選擇，對新時期企業(yè)的競爭與發(fā)展具有重要促進(jìn)作用。對此，企業(yè)應(yīng)在全面把握“營改增”政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際情況，對增值稅納稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，并制定出符合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，用以保證企業(yè)增值稅納稅的優(yōu)化性與合法性。

參考文獻(xiàn)：

[1]寧偉.營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃策略[J].財會學(xué)習(xí)，2017，06：143+145.

[2]陳俊.城市軌道交通企業(yè)營改增后納稅籌劃探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，22：276.

[3]王小毅.“營改增”后物流企業(yè)的納稅籌劃研究——以HT物流公司為例[J].經(jīng)營管理者，2016，16：35.

（作者單位：廈門華天涉外職業(yè)技術(shù)學(xué)院）