芻議“營改增”后企業如何進行增值稅納稅籌劃

盧招娣

摘要：納稅籌劃是企業財務管理中的重要環節，對提升企業經濟效益、財務安全具有重要影響作用。近年來，隨著“營改增”制度的頒布與推行，企業增值稅納稅的科學籌劃已成為企業關注的重點。基于此，本文結合實際對“營改增”制度施行下，企業如何進行增值稅納稅籌劃進行了探索與分析，以供參考。

關鍵詞：營改增；增值稅納稅；籌劃

“營改增”即為營業稅改為增值稅，是基于我國市場經濟轉型發展，促進企業內部組織結構創新發展的重要舉措，對提升社會經濟效益，降低企業經營成本，保證企業穩定發展具有重要意義。隨著“營改增”稅務制度的試點與推行，企業增值稅納稅的科學籌劃，成為企業關注的重點問題。基于此，筆者聯系實際，從以下幾方面，對企業“營改增”下增值稅納稅籌劃問題進行了分析。

一、企業“營改增”過渡期政策把握

在“營改增”稅務改革制度頒布與推行的基礎上，“營改增”試點方案明確規定了一系列的過渡期稅收優惠政策，用以保證“營改增”全面推廣的穩定性與可持續發展性。在此環境下，企業納稅工作人員應明確掌握稅收優惠政策內容，并給予合理利用。例如，針對試點方案規定下跨地區稅種的調整規定，即納稅人可通過在機構所在地建立增值稅納稅點，通過計算機繳納方式，對異地繳納營業稅進行增值稅納稅抵減；非“營改增”試點的納稅人，在“營改增”試點地區，所獲取的營業稅仍可依據現行相關規定進行營業稅繳納申請與上報[1]。對此，企業可根據自身情況，通過建立分支機構，對增值稅納稅進行科學籌劃。

二、納稅人身份選擇

基于“營改增”制度的相關規定以及試點地區企業施行情況分析發現，“營改增”政策對小規模納稅人以及一般納稅人稅負帶來了一定的影響作用。并通過對比分析發現，一般納稅人（年征稅增值稅銷售額達到會超過財政部規定一定限度）享有增值稅進項稅額抵扣優勢，并可為產品購買者提供專用增值稅發票，而小規模納稅人則不享有此項規定所帶來的優惠；但是，小規模納稅人可實現將無法抵扣的增值稅進項稅額與成本形式進行企業所得稅抵減，同時小規模納稅人也不用承擔產品購買方銷項稅額增值稅的繳納[2]。基于此，企業納稅工作者在降低稅負的基礎上，對對銷售規模、銷售范圍、銷售產品、銷售效益進行綜合性分析，科學選擇納稅人身份，用以實現效益的最優化籌劃。

三、銷項稅額核算

基于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》等“營改增”政策下的相關規定，企業可通過以下現實，從銷項稅額核算方面探尋企業增值稅納稅籌劃方案，用以促進企業優化發展。

首先，科學利用“差額征稅”政策，進行增值稅納稅調整：試點實踐證明，在“營改增”政策施行下，“差額征稅”的結合應用，在一定程度上為企業減稅提供了廣闊的發展空間，對降低企業稅負以及重復納稅風險提供了保障[3]。對此，企業應對“差額征稅”進行全面分析與掌握，并根據企業整體稅負情況進行對“差額征稅”政策進行合理利用，用以實現“差額征稅”政策功能的最大化發揮。

其次，根據企業不同經營業務種類，依據不同稅率進行增值稅分別核算：由“營改增”相關規定可知，對企業銷項稅額的增值稅納稅進行“分別核算”，其目的在于降低從高適用稅率稅務風險。對此，企業應根據不同業務，在合同條款制定、賬務核算稅率的選用以及票據開具等方面進行明確規定與籌劃，用以保證企業稅負安全性。

四、進項稅額抵扣

目前，“營改增”的推廣仍處于發展階段，并未的到全面性、普及性施行。在此環境下，不同地區、不同行業以及不同推行時間等因素對企業進項稅額的抵扣水平產生了影響作用，從而對企業稅負帶來影響，對此，企業在全面分析并掌握“營改增”稅務改革制度的基礎上，應采取有效措施對企業進項稅額抵扣進行籌劃。首先，企業在實際經營過程中，應對供應商納稅人身份進行全面調查與分析，并對其進行合理選擇，可在最大程度上選擇一般納稅人供應商，用以實現進項稅額的最大化抵扣。其次，企業可根據自身業務類型，結合“營改增”推行相關政策，通過合理選用經營與管理方式，對增值稅專用發票的獲取進行科學籌劃，用以實現企業進項稅額的高抵扣。此外，企業在實際經營與操作過程中應對進項稅項目的抵扣情況進行明確區分，避免可抵扣進項稅項目與不可可抵扣進項稅項目混合問題的產生，從而降低企業稅負風險。

五、結論

總而言之，“營改增”稅務制度的頒布與全面推廣，是我國社會經濟市場發展的必然選擇，對新時期企業的競爭與發展具有重要促進作用。對此，企業應在全面把握“營改增”政策的基礎上，結合自身實際情況，對增值稅納稅結構進行科學調整，并制定出符合企業發展的籌劃方案，用以保證企業增值稅納稅的優化性與合法性。

參考文獻：

[1]寧偉.營改增背景下的企業納稅籌劃策略[J].財會學習，2017，06：143+145.

[2]陳俊.城市軌道交通企業營改增后納稅籌劃探討[J].財經界（學術版），2015，22：276.

[3]王小毅.“營改增”后物流企業的納稅籌劃研究——以HT物流公司為例[J].經營管理者，2016，16：35.

（作者單位：廈門華天涉外職業技術學院）