沃爾瑪內(nèi)部控制理論研究

楊宸

一、沃爾瑪內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

沃爾瑪公司按照內(nèi)部控制的基本理論，結(jié)合了本公司的實際情況，對內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動和監(jiān)督五個方面的具體做法如下。

（一）控制環(huán)境

沃爾瑪?shù)钠髽I(yè)文化極具特色，包括三米微笑、“十步服務(wù)”原則、日落原則、收銀七步曲等。這些措施的綜合運(yùn)用體現(xiàn)了沃爾瑪?shù)囊环N價值觀，一種經(jīng)營理念。

針對所有員工，沃爾瑪規(guī)定，員工要對三米以內(nèi)的顧客微笑。為提高服務(wù)質(zhì)量，沃爾瑪規(guī)定員工要認(rèn)真回答顧客的問題，永遠(yuǎn)不要說“不知道”。針對新鮮食品，沃爾瑪規(guī)定，如果鮮食部門的自制食品出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，保證無條件退貨并另外免費(fèi)贈送一份。對于即將過期的食品，采取促銷手段；對于已經(jīng)過期的食品，要嚴(yán)格清查并及時進(jìn)行處理，絕不允許過期食品出現(xiàn)在貨架上等現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險評估

COSO報告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。沃爾瑪建立和保持了相關(guān)程序和措施，能夠?qū)?jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策法規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)、評估公司面臨的各類風(fēng)險，考慮其可行性和影響程度，制定對策并采取必要的控制措施。

（三）信息和溝通

在企業(yè)經(jīng)營活動中，良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，能保證經(jīng)營者了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場的發(fā)展變化。早在20世紀(jì)80年代沃爾瑪就建立起自己的商用衛(wèi)星系統(tǒng)。在強(qiáng)大的技術(shù)支持下，如今的沃爾瑪已形成了“四個一”，即：“天上一顆星”——通過衛(wèi)星傳輸市場信息；“地上一張網(wǎng)”——有一個便于用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行管理的采購供銷網(wǎng)絡(luò)；“送貨一條龍”——通過與供應(yīng)商建立的計算機(jī)化連接，供貨商自己就可以對沃爾瑪?shù)呢浖苓M(jìn)行補(bǔ)貨；“管理一棵樹”——利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把顧客、分店、山姆會員店和供貨商像一棵大樹一樣有機(jī)地聯(lián)系在一起。沃爾瑪?shù)娜蚵?lián)網(wǎng)使之提高了工作效率，降低了成本。

（四）控制活動

COSO報告認(rèn)為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險”采取必要行動。

在建立了衛(wèi)星系統(tǒng)后，沃爾瑪針對這個交互式的通訊系統(tǒng)重新設(shè)定了一系列的控制活動。總部的電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦聯(lián)接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行分類統(tǒng)計。當(dāng)某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進(jìn)貨。總部安排貨源后，送往離商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和路線。

（五）監(jiān)督

COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果良好并能隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全球的所有店鋪、配送中心和經(jīng)營的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營有關(guān)的購銷調(diào)存等信息。

二、沃爾瑪內(nèi)部控制存在的問題

沃爾瑪極具特色的企業(yè)文化和完善的內(nèi)部控制制度保證了其零售巨頭的位置，然而由于地域性的差異、控制環(huán)境、人員素質(zhì)等方面的原因，沃爾瑪還存在著以下幾方面的問題。

（一）配送成本太高

眾所周知，靈活高效的物流配送是沃爾瑪在全球取得成功的主要原因。圍繞著一個配送中心密集建店，當(dāng)?shù)赇伒臄?shù)量達(dá)到一定規(guī)模，配送中心的強(qiáng)大作用便能得以發(fā)揮，并能保證在市場上的價格優(yōu)勢。然而，在中國乃至整個亞洲，沃爾瑪也還沒有建立起像美國那樣有高科技支持的配送中心。

（二）信息系統(tǒng)難顯優(yōu)勢

沃爾瑪領(lǐng)先高效的信息系統(tǒng)備受業(yè)界推崇。借助自己的商用衛(wèi)星，沃爾瑪便捷地實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的全球聯(lián)網(wǎng)。通過這個網(wǎng)絡(luò)，全球4000多家門店可在一小時之內(nèi)對每種商品的庫存、上架、銷售量全部盤點一遍。內(nèi)外部信息系統(tǒng)的緊密聯(lián)系使沃爾瑪能與供應(yīng)商每日交換商品銷售、運(yùn)輸和訂貨信息，實現(xiàn)商店的銷售、訂貨與配送保持同步。

（三）供應(yīng)鏈管理過于“苛刻”

在供貨商的關(guān)系方面，沃爾瑪在美國一直秉承的理念遭受了“挫折”。在美國，沃爾瑪推行的是直接從廠家進(jìn)貨的原則，以降低成本。沃爾瑪對供貨商的態(tài)度是，不僅要求供應(yīng)商生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類產(chǎn)品的排名中要靠前，而且宣稱“沒有EDI，就別來找我。”在中國，這些顯然有點困難。

（四）人員管理不到位

超市中的理貨員看似工作較簡單、普通，但他們是與顧客接觸最密切的人。他們的一舉一動、一言一行無不體現(xiàn)著超市的整體服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，他們的素質(zhì)好與差，將直接影響到公司的生意和聲譽(yù)。比如，貨架上某品牌食品經(jīng)常缺貨，經(jīng)調(diào)查，此種情況并不是倉庫里沒有存貨，而是理貨員沒有做好應(yīng)盡的義務(wù)。等到上司來檢查時，才會加班加點的把貨物給補(bǔ)齊，從而直接影響其銷售額。

三、沃爾瑪內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

沃爾瑪在執(zhí)著地要把美國的經(jīng)營模式復(fù)制到中國的時候，內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了一些問題。針對這些問題，為沃爾瑪內(nèi)部控制的優(yōu)化提出了以下幾點建議。

（一）增設(shè)配送中心

沃爾瑪高效率的物流配送中心一直以來被業(yè)界認(rèn)為是沃爾瑪成功的關(guān)鍵因素之一。然而在中國，高速公路及其他方面遠(yuǎn)不及美國的發(fā)達(dá)程度，從而導(dǎo)致了配送成本過高等問題。針對這種情況，沃爾瑪要根據(jù)現(xiàn)時的實際情況，詳細(xì)規(guī)劃未來配送中心的選址等問題，增設(shè)配送中心，并在物流咨詢公司專業(yè)意見下，啟用合適的立體倉庫、自動化分揀系統(tǒng)等自動化物流設(shè)備，建立功能及設(shè)施設(shè)備完善的配送中心，盡可能提高相關(guān)的軟件及硬件設(shè)備、設(shè)施功能，以滿足沃爾瑪?shù)陌l(fā)展需要。

（二）優(yōu)先選擇信息化程度高的供應(yīng)商

據(jù)沃爾瑪?shù)囊晃粏T工介紹，中國的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境目前遠(yuǎn)不及美國，供應(yīng)商方面也沒有完全實現(xiàn)數(shù)據(jù)化來支持網(wǎng)絡(luò)，他們只能在沃爾瑪?shù)膸酉拢龊唵蔚臄?shù)據(jù)交換，完全缺乏對生產(chǎn)、銷售等情況更詳細(xì)。在這種情況下，沃爾瑪在選擇供應(yīng)商時可以考慮優(yōu)先選擇信息化程度高的供應(yīng)商，或者幫助那些信息化薄弱的供應(yīng)商改進(jìn)信息系統(tǒng)，與供應(yīng)商之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，從而才能是沃爾瑪?shù)男畔⑾到y(tǒng)不斷得到完善。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

有沒有一批好的員工，是公司能否在競爭中取得主動，在發(fā)展中獲得成功的一個重要基礎(chǔ)。因此，沃爾瑪在人員管理方面可以實施配套的人力資源政策，主要包括以下四個方面：一是為員工提供合理的報酬，創(chuàng)造良好的勞資關(guān)系，并通過科學(xué)的績效考評，對員工實施晉升和獎勵制度；二是完善培訓(xùn)措施，通過培訓(xùn)使員工了解應(yīng)遵循的工作職責(zé)，幫助員工熟悉應(yīng)該掌握的崗位技能，工作內(nèi)容以保證員工能夠更好地履行規(guī)定的職責(zé)；三是培養(yǎng)富有凝聚力、良好敬業(yè)精神、奉獻(xiàn)意識以及團(tuán)隊精神的企業(yè)文化；四是創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)的培訓(xùn)機(jī)制和氛圍等。