“營改增”對施工企業(yè)的影響

趙福忱+劉志生

一、施工企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)現(xiàn)狀

2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，文件中給予“老項(xiàng)目”一些過渡期政策可以選擇簡易計(jì)稅的方法，使“老項(xiàng)目”實(shí)現(xiàn)了稅改的平穩(wěn)過渡，“老項(xiàng)目”達(dá)到了稅負(fù)只減不增。而“新項(xiàng)目”特別對產(chǎn)值、成本、預(yù)期利潤、發(fā)票取得等諸多實(shí)際問題產(chǎn)生了重大的變化，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并未減少，相反卻有所增加。稅改實(shí)施后筆者從所在的施工企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目中選取6個樣板項(xiàng)目進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，綜合增值稅稅負(fù)達(dá)到4.22%，其中80%的項(xiàng)目稅負(fù)是增加的，稅負(fù)最高的項(xiàng)目9.91%，稅負(fù)最低的項(xiàng)目1.04%。

二、施工企業(yè)“營改增”后稅負(fù)影響因素分析

（一）建筑市場管理不規(guī)范

建筑業(yè)市場有其特殊性，項(xiàng)目分布較廣，人員流動性較大。有的施工項(xiàng)目合同工期4-5年，有的則只有幾個月，工程中標(biāo)后需要新組建項(xiàng)目部，人員調(diào)動比較頻繁，在人員管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)。建筑市場的不規(guī)范性導(dǎo)致施工企業(yè)的內(nèi)控制度不夠完善，項(xiàng)目管理不夠規(guī)范，制度落實(shí)不到位，加大了企業(yè)的管理難度，成為企業(yè)稅負(fù)加大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

住建部暫未發(fā)布新的投標(biāo)定額，在一定程度上使測算成本有了難度，現(xiàn)投標(biāo)材料報(bào)價(jià)只是根據(jù)住建部材料清單表中列示的價(jià)稅分離后的不含稅價(jià)格做為材料成本價(jià)格，其它成本在取費(fèi)上相應(yīng)的做了調(diào)整，對于企業(yè)而言，稅改后要達(dá)到稅費(fèi)的轉(zhuǎn)嫁，也是稅負(fù)降低的唯一途徑，稅改期初配套定額、政策有待完善，在現(xiàn)階段投標(biāo)報(bào)價(jià)時給企業(yè)產(chǎn)生了諸多不確定性，對稅負(fù)的撐控增加了很大的難度。

（三）施工企業(yè)人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)偏低

目前，在建筑產(chǎn)品中人工費(fèi)在總項(xiàng)目成本中占比約為20%～30%，屬于勞動密集型企業(yè)，由施工企業(yè)自身員工提供勞務(wù)和接受外來勞務(wù)，其中外來人工成本主要包括從勞務(wù)公司取得的勞務(wù)和農(nóng)民工提供的勞務(wù)。“營改增”后施工企業(yè)按照11%的稅率繳納增值稅，而施工企業(yè)自身提供的勞務(wù)是無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的。然而，從勞務(wù)公司和農(nóng)民工處不會取得增值稅專用發(fā)票或者取得專用發(fā)票很難，也沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，這部分費(fèi)用構(gòu)成施工企業(yè)實(shí)際支出的一部分。這不僅不會減輕施工企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)而且很可能會削弱施工企業(yè)吸收分散勞動力的能力，同時隨著我國人口紅利逐漸消退和就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，勞動力成本將繼續(xù)上升，建筑施工企業(yè)的成本也隨之上升。

（四）甲供材料的處理問題

施工企業(yè)在稅改前按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，甲供材料這部分也要計(jì)入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。然而，實(shí)行“營改增”政策后，施工企業(yè)要繳納增值稅，納稅方式改變了，對于甲供材料這部分，如果供應(yīng)商還是將增值稅發(fā)票直接開給建設(shè)單位，視同建設(shè)單位將材料銷售給施工企業(yè)，中間的環(huán)節(jié)多了，材料成本必會加價(jià)。

（五）存量資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的影響

（財(cái)稅[2016]36號）中規(guī)定存量資產(chǎn)不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對于大型建筑施工企業(yè)有大批的存量資產(chǎn)，成本中計(jì)提的折舊均是含稅的成本金額，對于土方施工量較大的項(xiàng)目，會直接導(dǎo)致稅負(fù)上升。

（六）預(yù)收賬款繳納稅款的影響

雖然在營業(yè)稅制下預(yù)收賬款也要繳納營業(yè)稅，但是營業(yè)稅的稅率是3%，相對來說并未給企業(yè)帶來資金上的太多壓力。增值稅下收到的開工預(yù)收賬款，沒有對應(yīng)的成本發(fā)生的，進(jìn)項(xiàng)稅沒有取得，只能全額繳納11%的增值稅，以收到1000萬預(yù)收款為例，需要繳納增值稅99.1萬元，當(dāng)月增值稅稅負(fù)高達(dá)了9.91%，影響短期內(nèi)的稅負(fù)增加，提前繳納稅款不利于資金的周轉(zhuǎn)。

三、施工企業(yè)“營改增”應(yīng)對措施及建議

（一）對現(xiàn)行的制度進(jìn)行修訂和完善

國家“營改增”政策的實(shí)施，將給建筑企業(yè)帶來非常深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)為應(yīng)對新的納稅政策，需要對現(xiàn)行的一些制度進(jìn)行修訂和完善，以減少因存在的制度漏洞而給企業(yè)帶來的損失。

（二）明確標(biāo)前測算體系

首先在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，需將工程不含稅價(jià)格作為投標(biāo)控制限價(jià)，或者業(yè)主在公布投標(biāo)限價(jià)時，分別明確列出工程不含稅造價(jià)、增值稅額。在確定投標(biāo)報(bào)價(jià)的過程中要考慮增值稅影響。在“營改增”后，使用修訂后的概預(yù)算編制方法后，增加測算成本抵扣率的方法和依據(jù)，并據(jù)此計(jì)算確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。明確對甲供材的談判要求，逐步以甲控材的方式代替甲供材；如業(yè)主堅(jiān)持采取甲供材方式，則應(yīng)與業(yè)主協(xié)商約定由業(yè)主向施工單位開具發(fā)票。明確對征拆補(bǔ)償?shù)恼勁幸螅侠泶_定紅線內(nèi)、外補(bǔ)償范圍、標(biāo)準(zhǔn)、支付價(jià)款要求和辦理程序；作為紅線內(nèi)的征拆補(bǔ)償要與業(yè)主進(jìn)一步明確不得計(jì)入工程總造價(jià)，并與業(yè)主補(bǔ)充完善手續(xù)，簽訂委托辦理拆遷協(xié)議，作為代收轉(zhuǎn)付業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。

（三）加強(qiáng)管理，節(jié)約人工成本

鑒于近幾年人工費(fèi)上漲過快，施工企業(yè)目前可抵扣的人工費(fèi)增值稅專用發(fā)票難以取得，再加上，“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的稅率的增加，會造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的加重，從而違背“營改增”政策的初衷，因此，建議施工企業(yè)一方面加強(qiáng)人員管理與培養(yǎng)，提高機(jī)械化作業(yè)水平，節(jié)約人工費(fèi)成本。另一方面，與規(guī)模較大的建筑勞務(wù)公司合作，由建筑勞務(wù)公司開具增值稅專用發(fā)票，交予總承包單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（四）加強(qiáng)合同評審管理

1.簽訂合同前，簽約承辦部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)調(diào)查、了解、掌握合同相對人是否屬于一般納稅人，并應(yīng)要求合同相對人出具相關(guān)證明材料。2.在合同評審制度中設(shè)立專業(yè)評審和綜合評審，對于涉及增值稅內(nèi)容條款應(yīng)進(jìn)行專業(yè)審核。3.對于應(yīng)征增值稅的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)增加對合同價(jià)格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的基本要求。4.在合同評價(jià)制度中增加納稅人資格對合同履行的影響評估。合同承辦部門及時對合同的履行情況進(jìn)行評價(jià)和總結(jié)，綜合考量合同相對方作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人對企業(yè)成本及利潤的影響。

（五）發(fā)票管理工作是重點(diǎn)

發(fā)票管理是企業(yè)管理的重中之重。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須掌握相關(guān)財(cái)務(wù)知識、明確增值稅的征收范圍以及稅率，不斷提高專業(yè)能力。熟悉了解發(fā)票的購買、開具、認(rèn)證、抵扣程序，掌握發(fā)票丟失的處理辦法，明確開具虛假發(fā)票的責(zé)任，可以熟練操作防偽稅控系統(tǒng)。開具發(fā)票時注意抵扣發(fā)票的抬頭要與施工企業(yè)的名稱保持一致以及發(fā)票的類型、時間等，同時還要提防一些供應(yīng)商趁機(jī)漏稅偷稅。

（六）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅負(fù)

企業(yè)在進(jìn)行招、投標(biāo)比價(jià)的過程中，因?yàn)楦鞑牧瞎?yīng)商、工程分包商的資質(zhì)不同，所包含的稅額便不同，他們的報(bào)價(jià)必然會有差異，企業(yè)便要在招、投標(biāo)過程中充分發(fā)揮自己的角色優(yōu)勢，做好價(jià)格比選工作。在比價(jià)時要始終堅(jiān)持可比性原則，針對供應(yīng)商的規(guī)模、信譽(yù)、質(zhì)量、價(jià)格等因素進(jìn)行綜合對比，遵循經(jīng)濟(jì)原則，選擇最合適的合作伙伴。

用好用足國家給予的各類稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)。（財(cái)稅[2016]36號）中給予施工合同中有“甲供材”和“清包工”的項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅的計(jì)稅方法，提前做好稅務(wù)籌劃，在符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策條件的基礎(chǔ)上，若經(jīng)過統(tǒng)籌規(guī)劃發(fā)覺施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)太大，則可以申請過渡性財(cái)政扶持，降低企業(yè)的稅負(fù)。

“營改增”不是簡單的稅制改革，其改革還會受許多客觀因素的影響，在其改革的過程中也會出現(xiàn)一些前所未有的問題。由于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的復(fù)雜性和特點(diǎn)，對施工企業(yè)而言，“營改增”既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。