會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響及其對(duì)策

陳曉龍

摘 要：會(huì)計(jì)實(shí)行電算化后，在會(huì)計(jì)工作效率大幅提高的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)審計(jì)的環(huán)境也發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了許多與從前不一樣的控制點(diǎn)，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了很大的影響。本文主要論述了四個(gè)方面的問題：會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)：會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策。總體來說，文章通過論述會(huì)計(jì)電算化引起的審計(jì)內(nèi)容和方式的改變，建設(shè)性的提出了一些相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；影響；對(duì)策

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，計(jì)算機(jī)作為對(duì)信息處理最為快捷有效的工具，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，使會(huì)計(jì)信息處理有了質(zhì)的飛躍。會(huì)計(jì)處理從手工發(fā)展到電算化，大大減少了會(huì)計(jì)人員的工作量，提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，審計(jì)資料從書面資料的審閱發(fā)展到電子數(shù)據(jù)處理審查，進(jìn)一步提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。基于此，論文對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響問題進(jìn)行研究，并提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

1.對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響

對(duì)于過去的手工審計(jì)中，審計(jì)行業(yè)設(shè)立了各種審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，如審計(jì)人員職業(yè)道德、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。由于會(huì)計(jì)電算化自身的特點(diǎn)，針對(duì)這些特點(diǎn)而設(shè)立的相關(guān)的新標(biāo)準(zhǔn)也組成了一個(gè)新的審計(jì)基礎(chǔ)條件下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。電腦電算化系統(tǒng)的發(fā)展逐漸加快，更要不斷設(shè)立相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立適應(yīng)新的社會(huì)環(huán)境的準(zhǔn)則和規(guī)矩，包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)等一些列標(biāo)準(zhǔn)和與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度，基恩人完善會(huì)計(jì)電算化審核制度并維護(hù)獨(dú)立審計(jì)的客觀和公正。

2.對(duì)審計(jì)線索的影響

在手工會(huì)計(jì)的條件下，從原始憑證到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表都存儲(chǔ)在紙張的形式，審計(jì)線索是紙質(zhì)圖書資料，審核人員可以通過查閱這些紙質(zhì)資料，再加上他的經(jīng)驗(yàn)判斷，審核跟蹤或逆，詳細(xì)調(diào)查或?qū)徍耍垣@得所需的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷完善，有客觀的審計(jì)視覺線索消失的趨勢(shì)。將打印信息轉(zhuǎn)化為磁介質(zhì)上的代碼，輸出從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到會(huì)計(jì)報(bào)表，所有的處理都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)根據(jù)預(yù)置程序進(jìn)行的。對(duì)很多人來說，過去熟悉方便的事情逐漸變的無法理解。而軟件設(shè)計(jì)人員不了解審計(jì)人員的工作，即使在設(shè)計(jì)過程中相關(guān)文件的規(guī)定必須留下一個(gè)審計(jì)線索，但在實(shí)踐中，因?yàn)楦鞣N原因，這是很難完成的。此外，不同的審計(jì)和會(huì)計(jì)工作，它并不是根據(jù)固定流程的進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理的，所以在一些方面，審計(jì)更多的是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷，如發(fā)現(xiàn)矛盾，檢查錯(cuò)誤，防止欺詐等。

3.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在人工條件下，審核方法主要用于檢查紙質(zhì)信息，必須責(zé)任到人，這樣的結(jié)果是比較容易確定是誰的責(zé)任。審核工作不僅要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審核，對(duì)電腦輸入的數(shù)據(jù)，打印的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，同時(shí)還必須對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的程序進(jìn)行審核。這是因?yàn)橄到y(tǒng)的治療依從性、法律性、安全性和可靠性，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和控制功能有直接關(guān)系。會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)根據(jù)程序自動(dòng)處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序是錯(cuò)誤的或非法的，那么計(jì)算機(jī)就會(huì)按照錯(cuò)誤的程序相同的處理相關(guān)事項(xiàng)，犯罪分子可以使用這些欺詐程序大量挪用企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

4.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

在人工進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情況下，根據(jù)審核的具體情況，可以檢查會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)狀況分析、比較前幾年的會(huì)計(jì)資料，所有的檢驗(yàn)工作都是手工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，出現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果還采用了傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)，就不可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。目前大多數(shù)審計(jì)人員都是通過計(jì)算機(jī)審計(jì)和輔助技術(shù)用逐漸完善的相關(guān)軟件來處理單多用戶工作平臺(tái)。

5.對(duì)審計(jì)人員的影響

數(shù)據(jù)采集、整理和轉(zhuǎn)移程序發(fā)生變化。這不但體現(xiàn)在對(duì)手工會(huì)計(jì)憑證的具體聯(lián)系、書籍和報(bào)表等形式上，更重要的大多數(shù)的資料都可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，所以這需要工作人員加強(qiáng)遠(yuǎn)程通信網(wǎng)絡(luò)的能力，在審計(jì)方法和實(shí)施步驟會(huì)更加難，會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的知識(shí)和技能的審計(jì)人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，不僅需要對(duì)審計(jì)人員有一定的分析判斷能力，也要了解會(huì)計(jì)電算化制度，了解如何進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。審計(jì)人員要熟悉信息處理系統(tǒng)的計(jì)劃、計(jì)劃和記錄。了解信息和數(shù)據(jù)處理復(fù)雜程度，這是審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行相關(guān)評(píng)價(jià)和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵。

6.對(duì)審計(jì)檔案的影響

審核文件分為永久性文件和檔期文件，永久性文件應(yīng)存放很長(zhǎng)時(shí)間。與人工審核相比，計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)系統(tǒng)審存在兩個(gè)缺點(diǎn)。首先，保存會(huì)更困難。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算系統(tǒng)環(huán)境中，相當(dāng)一部分的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在電腦上這會(huì)導(dǎo)致由于電腦被盜、丟失、故意或意外破壞而失去會(huì)計(jì)信息。其次，保存成本高。硬盤和電腦的價(jià)格很高，再加上記錄保存至少十年，可能會(huì)由于各種原因?qū)е乱才f硬盤與新的計(jì)算機(jī)無法匹配，硬盤數(shù)據(jù)必須持續(xù)轉(zhuǎn)錄成新的硬盤上，這導(dǎo)致了成本非常高。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的對(duì)策

1.制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)

在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，一些現(xiàn)行無法監(jiān)督會(huì)計(jì)電算化，也無法保證審計(jì)的獨(dú)立性，更不能從宏觀環(huán)境的層面有效防范外部干擾對(duì)審計(jì)的影響。為了解決這一問題，我們必須利用法律的力量來創(chuàng)造一個(gè)外部的法律環(huán)境，懲罰破壞獨(dú)立性的行為。電子信息文件是有效的審計(jì)和稅務(wù)檢查的證據(jù)，要解決這些問題，政府要制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確電子信息的有效性，審核會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，我們必須繼續(xù)完善原有的規(guī)范，制定網(wǎng)絡(luò)信息標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。同時(shí)也針對(duì)審計(jì)人員的約束和被審計(jì)單位行為，處罰違法經(jīng)營(yíng)者的，培養(yǎng)相關(guān)法律意識(shí)，從而提高審計(jì)力度。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計(jì)算機(jī)審計(jì)并沒有改變審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)證據(jù)逐漸消失，經(jīng)濟(jì)犯罪更為隱蔽，審計(jì)難度風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。目前我國還沒有制定新的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針，審計(jì)人員的整體水平并不高，而且要求又不嚴(yán)格，因此在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要設(shè)置一系列新的形勢(shì)和準(zhǔn)則。我國需要借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，在制定標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)方針時(shí)，我國的計(jì)算審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國際靠攏進(jìn)而可以更好開展開放服務(wù)。財(cái)務(wù)管理部門需要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)軟件，同時(shí)應(yīng)規(guī)范軟件。在制定具體的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)審核技術(shù)和證據(jù)的收集應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)容上。制定新的措施，除了提出一個(gè)合法合理的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)外，還對(duì)會(huì)計(jì)制度本身提出了一些簡(jiǎn)便科學(xué)的準(zhǔn)則。

3.加強(qiáng)審計(jì)軟件技術(shù)的開發(fā)

為了滿足各種財(cái)務(wù)軟件開發(fā)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化，必須加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)速度，加快審計(jì)軟件刷新的速度，開發(fā)審計(jì)軟件，除了引入計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，組織提升審計(jì)軟件的價(jià)值。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)庫程序的研究，對(duì)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集轉(zhuǎn)換，用于分析和整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的SQL語句，這樣就可以擺脫財(cái)務(wù)軟件升級(jí)或意識(shí)的變化因?yàn)榈氖`，在審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行分析。

4.加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)

審計(jì)程序的應(yīng)用，包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，目前我國的審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是不完整的，這對(duì)我國的審計(jì)人員來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，加快審核人員更新知識(shí)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需求。在審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)方面，既對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和財(cái)務(wù)知識(shí)、知識(shí)審計(jì)，包括對(duì)計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的更新，真正滿足審計(jì)工作的會(huì)計(jì)需求。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

計(jì)算機(jī)化信息系統(tǒng)的運(yùn)作往往是一種特殊形式的人機(jī)對(duì)話，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)會(huì)計(jì)信息必須采用更為復(fù)雜的審計(jì)技術(shù)，只有掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)程序的人員可以這項(xiàng)工作，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)增加了難度。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)可以了解一些現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施，可以滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提供準(zhǔn)確可靠的信息，并能有效地操作控制措施的目的。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行過程中，審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，有利于對(duì)財(cái)務(wù)軟件的檢測(cè)，提出解決相關(guān)問題的方法，有利于提高管理水平。

三、結(jié)論

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)濟(jì)體制的建立和現(xiàn)代業(yè)度的建立，內(nèi)部控制受到企業(yè)所有者的重視，建立健全內(nèi)部控制度已逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)部管理的需要。以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代計(jì)方式，通過部的壓力成為企業(yè)加強(qiáng)部控制。因此，企業(yè)要分把握時(shí)機(jī)，加快立現(xiàn)代業(yè)制度，有助于引導(dǎo)審計(jì)部門內(nèi)部控制，審計(jì)監(jiān)督部門要繼續(xù)學(xué)習(xí)和掌握進(jìn)的內(nèi)部制理論，吸取更好的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，善于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的問題，使企業(yè)可以更加健康的發(fā)展。

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