淺析公立醫院全面預算管理

莊蓉

摘要：隨著醫改的不斷深化，公立醫院原有的粗放式管理模式已經不能適應其發展。因此，公立醫院必須實行全面預算管理，走“高效、優質、低耗”的發展之路。文章通過分析公立醫院實施全面預算管理時遇到的各種問題，提出相應的解決方案。

關鍵詞：全面預算管理；公立醫院

自從1978年改革開放以來，我國醫院逐步由以往計劃經濟時代的全額撥款模式改為差額撥款模式。面對著激烈的市場競爭環境以及政府財政補助力度逐年下降的不利局面，公立醫院必須改變以往粗放的經營模式，降低醫療成本、優化資源配置、提升服務質量、提高綜合競爭力，走出一條“優質、高效、低耗”的發展之路。因此，全面預算管理作為一種管理和控制手段，越來越為醫院管理者所重視，并且逐步被醫院管理者所應用。

一、公立醫院全面預算管理的意義

作為當代先進的管理手段之一，全面預算管理已經在企業管理中得到了很大的發展，這為突破公立醫院粗放式管理提供了一條路徑。近年來，我國學者在理論和實踐方面都對公立醫院全面預算管理進行了大量的研究。與此同時，國家財政部、國家衛計委等政府部門也對全面預算管理愈發重視。2011年，國家頒布的《醫院財務制度》中明確指出，公立醫院應當建立全面的預算管理體制。“十三五”規劃指出，要全面深化醫藥衛生體制改革，全面推進公立醫院綜合改革，堅持公益屬性，破除逐利機制，降低運行成本，取消藥品加成，推進醫療服務價格改革，完善公立醫院補償機制。這些都離不開公立醫院全面預算管理的支持和保障。在此時刻，著力于研究公立醫院全面預算管理，有著十分深遠和重大的意義。

二、公立醫院在全面預算管理中存在的問題

（一）全面預算管理未能得到管理層的足夠重視

在很多公立醫院中，存在著僅編制部門預算，未編制全面預算的現象，這說明了全面預算管理未引起醫院管理層的足夠重視。部門預算是對外報送的預算，主要目的是完成上級部門規定的任務，籌集自身發展所需的財政資金；而全面預算是對內報送的預算，作為一種內部管理的工具，能夠滿足醫院精細化管理的需要。因此，部門預算是全面預算的基礎，全面預算應當在遵循部門預算的基礎上，根據醫院自身實際情況，進行完善、補充和細化。

（二）全面預算管理的體系構建不完整

預算的編制與執行、預算的分析與控制、預算的考核與激勵構成了全面預算管理體系。但是，許多公立醫院僅僅把全面預算管理當作一種預測未來年度的財務收支報告，沒有建立起切實可行的、充分體現“全員”、“全程”、“全額”核心的全面預算管理體系，這無法滿足醫院內部管理的迫切需求。目前多數公立醫院的預算管理都只是財務部門的獨角戲，其他科室和部門未能積極地參與，導致預算不能與實際工作情況真正掛鉤，預算也不能對日常工作起到監督和控制的作用，預算只能是一紙空文。此外，在預算管理的流程中，醫院無法對預算執行的過程和結果及時地進行分析和考核，造成了管理的巨大浪費，預算與績效脫鉤，不能提高醫院職工積極執行預算的主觀能動性，最終導致預算管理流于表面。

三、公立醫院全面預算管理的策略

（一）建立全面預算管理的組織體系

公立醫院在推行全面預算管理之前，首先必須建立全面預算管理的組織體系。公立醫院可以在現有的組織體系下，經過適當授權，建立全面預算管理的組織體系。整個體系由預算管理委員會、預算管理辦公室、預算歸口部門和預算責任部門組成。

預算管理委員會是最高的決策機構，由院長兼任委員會主任，作為全面預算管理工作第一責任人，承擔醫院全面預算管理的領導職責，委員會的其他成員則由副院長、財務主管、其他責任科室以及職能部門負責人組成。預算管理辦公室是對全面預算進行專職管理的機構，應當由財務部門的專職人員擔任。預算歸口部門、由人事科、設備科、總務科和物資供應科等組成，負責歸集預算責任部門申請是各種資源，并在審核通過后向預算管理部門上報預算，也就是歸口預算。但是設備科等職能科室不僅是預算歸口部門，還是預算責任部門，除了要編制歸口預算，還要編制責任預算。最后，預算責任部門包括醫院全部科室，負責各自科室預算的編制和執行。

（二）擴充預算管理的編制內容

公立醫院的全面預算可以分為三級，分別為醫院總預算、歸口預算和涵蓋所有部門和科室的責任預算。

醫院總預算由收入總預算、支出總預算組成，醫院收入預算可以根據科室所得與資金來源進行分類，而相對應的醫院支出預算則應當按照資金的用途和來源進行分類。醫院歸口預算由醫院職能部門負責編制，包括設備購置和維修預算、人員經費預算、基本建設預算以及藥品采購預算等。

醫院責任預算是由各科室編制的。醫院各科室根據各自的職責范圍，分為利潤中心和成本費用中心。其中，利潤中心由醫療、醫技科室構成，而成本費用中心則由行政、后勤部門構成。利潤中心需要向歸口部門上報預算，還需要編制自身的業務量預算、科室收入和支出預算。成本費用中心編制本職能部門的費用支出預算，由日常公用經費和人員經費支出組成。

（三）建立健全預算控制系統

公立醫院編制的全面預算首先要經過預算管理委員會的審議通過。通過后，各科室應當嚴格根據經審批的預算執行。在執行過程中，醫院應當建立健全預算控制系統，實時地關注預算的執行，采取有力的監控手段，促使每一個部門、每一個員工積極執行預算，確保預算目標的實現。醫院主要需要做到以下幾點。

第一，醫院應當制定強有力的內部監控制度。如果需要對醫院的所有業務進行監督，不能僅僅依靠財務科的力量。因此，制定強有力的內部監控制度，協調好各級預算管理部門之間的關系，發動全體員工的力量，共同管理和監督，根據資金流向，對其各個環節進行多角度、全方位的監控，使得醫院資金能夠得到有效的利用。

第二，醫院在預算執行時，要積極收集各種有用的數據，通過數據監控預算執行情況。這些數據的來源包括了醫院月報數據，預算執行情況分析等。由月到季度、季度到年的遞進順序，比較分析實際發生額與預算額的差異，根據差異尋找原因。此外，醫院必須重點關注資金的使用效益，尤其是項目資金，如果資金使用效果不理想，或者差額較大，則應考慮對預算標準進行調整。

第三，醫院必須對采購進行嚴格地管理。當涉及大宗物資采購時，包括工程、設備、耗材以及藥品等，必須有專門的職能科室負責，制定嚴格程序，確保各個環節管控到位，招標事宜客觀公正，嚴禁出現任意調整預算數額和預算范圍的現象。

第四，整個預算控制系統必須是動態的，而不是靜態的。全面預算經預算管理委員會審議通過后，在執行的過程中，不能任意調整。但是，如果由于一些客觀存在的原因發生變化，如醫院經營情況、國家衛生政策等，預算也應當進行相應地調整。在調整過程中，應遵循由下而上的原則，首先由責任中心的負責人作出書面報告，講明調整的原因、調整的建議以及調整會造成的后果等，上交預算管理辦公室，最后由預算管理委員會審議是否通過，決定是否調整。

（四）加強全面預算管理的考核與評價

傳統上對預算管理進行考核，大多是對其經濟指標進行考評，而忽略了非經濟指標對醫院的影響。而本文建議運用平衡計分卡原理，對全面預算管理進行考評。平衡計分卡是由美國學者卡普蘭和諾頓提出的，可以將財務指標與非財務指標結合起來，為醫院提供一套在內部管理中切實可行的，符合實際的、有利于其科學發展的預算考核與評價的方法，它能夠更好地實現醫院全面預算管理的目標，體現其綜合價值。根據平衡計分卡原理，可以在四個方面考評全面考評醫院的全面預算管理，分別是財務角度、患者角度、內部流程角度以及學習與成長角度。

四、結語

在醫改不斷深化的背景下，公立醫院面對日益激烈的市場競爭，想要提供更高質量的醫療服務，必須實行全面預算管理，建立起涵蓋全部科室的全面預算組織體系，實行三級預算編制制度，使用平衡計分卡，對醫院的預算執行情況進行全方位的考核與評價。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇省原子醫學研究所）