基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與應(yīng)對(duì)

羅敏

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)生活水平不斷的提高，人們對(duì)醫(yī)療保健的要求越來(lái)越高，醫(yī)療市場(chǎng)正在逐步擴(kuò)大，同時(shí)伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將日趨激勵(lì)。為適應(yīng)市場(chǎng)和新醫(yī)改的需要，醫(yī)院需要改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院監(jiān)督管理體系的重要組成部分，其作用已逐漸凸顯出來(lái)，但長(zhǎng)期以來(lái)，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)更多表現(xiàn)為事后的監(jiān)督和反饋，已無(wú)法滿足新形勢(shì)下醫(yī)院管理的需要，而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，即將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)整個(gè)過(guò)程，對(duì)完善當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)體系提供了新的視角。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；轉(zhuǎn)型

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-02

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

隨著醫(yī)療改革的深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越難以預(yù)測(cè)，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已成為影響各大公立醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，在醫(yī)院管理上和風(fēng)險(xiǎn)控制上也隨即更加重要。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)，它強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督和反饋，主要適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，因此無(wú)法迅速捕捉醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的各種管理問(wèn)題。因而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)就具有雙重任務(wù)：一方面，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保其其合規(guī)合法；另一方面，即向醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全面促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面的提高[1]。在傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)已難以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，也無(wú)法滿足管理層的需要，所以需要迫切的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

為了滿足新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下條件下醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和管理的需要，必須實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)實(shí)現(xiàn)由事后的監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮屑笆潞笙嘟Y(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)管理原有醫(yī)院傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，必須要用更高的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而進(jìn)一步提高、拓展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)工作而且必須細(xì)化到醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、科室及日常管理活動(dòng)中，不但是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行，更重要的是在立足于風(fēng)險(xiǎn)防范，長(zhǎng)期有效地對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的重要薄弱環(huán)節(jié)，從內(nèi)部控制視角下給出可行的加強(qiáng)管理中合理性意見(jiàn)和建議，從而推進(jìn)醫(yī)院管理的平穩(wěn)健康發(fā)展。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)全過(guò)程的一種審計(jì)模式，其主要目的在于降低單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，能夠系統(tǒng)并且有效地管理各種風(fēng)險(xiǎn)，并提升組織價(jià)值，而這正好契合當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要。

二、醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的制約因素

1.內(nèi)審理念落后。內(nèi)審人員普遍認(rèn)為，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)上是醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)從醫(yī)院內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支狀況的真實(shí)性、合法性以及效益性進(jìn)行的事后監(jiān)督檢查工作。事實(shí)上，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將進(jìn)一步加劇，相應(yīng)地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的運(yùn)做機(jī)制和管理制度提出了更多更高的要求，同時(shí)由于醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中電子計(jì)算機(jī)的普及和財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出更多的要求，因此，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已完全不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新勢(shì)形的需要，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作格局才能滿足現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部管理的需要。

2.審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性和專業(yè)性都比較強(qiáng)的工作，它嚴(yán)格要求內(nèi)審工作人員需要具備有很高的政治素質(zhì)和相當(dāng)全面的系統(tǒng)專業(yè)知識(shí)，即目前的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要求懂會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，更應(yīng)全面系統(tǒng)掌握宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等其它方面的知識(shí)，比如市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、企業(yè)管理學(xué)以及工程學(xué)等等。但目前而言，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍存在著數(shù)量以及質(zhì)量的缺陷。從數(shù)量上來(lái)看，我國(guó)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員還是完全不能滿足我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生單位健康發(fā)展的需求；在人員結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)分布很明顯不太合理，呈現(xiàn)老齡化趨勢(shì)；另外，內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的人員兼任或者轉(zhuǎn)任，這些人員具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)，但是對(duì)于審計(jì)工作還無(wú)法足夠勝任，而且這支隊(duì)伍也波動(dòng)較大。從審計(jì)人員自身素質(zhì)來(lái)講，安于現(xiàn)狀，不重視知識(shí)的充實(shí)及更新的人員居多。因此嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效率及質(zhì)量，也削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的強(qiáng)度和力度。

3.審計(jì)方式及方法落后。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍停留在較低一級(jí)審計(jì)層次以及傳統(tǒng)方法上，即僅僅重視在財(cái)務(wù)的收支審計(jì)情況、財(cái)政合規(guī)全理審計(jì)情況，從而忽視了審計(jì)的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)效益性而進(jìn)行的全方面績(jī)效審計(jì)。通常采用的審計(jì)方法也比較傳統(tǒng)，只是僅有局限于對(duì)比法、因素分析法基礎(chǔ)審計(jì)等。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，在審計(jì)的內(nèi)容方面也將之不斷發(fā)展創(chuàng)新，原有比較單純的定性分析方法現(xiàn)經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計(jì)目標(biāo)的要求了，新的定性分析與定量分析二者相結(jié)合貫通的審計(jì)方式將越來(lái)越重要，并要針對(duì)不同的管理目標(biāo)及需求，制定切實(shí)可行的審計(jì)方法及審計(jì)策略。而目前的審計(jì)方法，方式嚴(yán)重落后，缺乏靈活度、針對(duì)性，因此無(wú)法滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須進(jìn)一步加強(qiáng)并完善。

三、改進(jìn)措施及優(yōu)化策略

（一）更新觀念，樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念

風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)[2]。而目前醫(yī)院無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)還是各級(jí)員工及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理都是不夠重視、不甚了解，尚未建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，醫(yī)院必須結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)及管理的特點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，通過(guò)宣傳和培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的技能，并提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度；內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變新的觀念，更全面認(rèn)真執(zhí)行監(jiān)督權(quán)力與服務(wù)職能，從而通過(guò)有效的預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)，加大實(shí)現(xiàn)更深一層管理效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)規(guī)范管理、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，不斷提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)醫(yī)院健全自律和管理機(jī)制、防范營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地適應(yīng)不斷發(fā)展的醫(yī)改新形勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)工作也只能轉(zhuǎn)變觀念，將醫(yī)院審計(jì)工作的重心放到更多地關(guān)注醫(yī)院的管理機(jī)制和管理行為方面，加大組織開展單位績(jī)效考核審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，這樣才能更有效地提高經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收效益和公共社會(huì)效益，最終于完成內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)還的由注重過(guò)去，注重歷史向注重現(xiàn)狀的各方面轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果向注重流程方向轉(zhuǎn)變，由原有的事后審計(jì)為主的方式向全過(guò)全程全方位審計(jì)轉(zhuǎn)變，才能實(shí)現(xiàn)更高的管理效益審計(jì)[2]。

（二）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力

當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)工作客觀上要求健全的審計(jì)體制，通常內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平及勝任工作能力是重點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)的必要保障。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)水平提出了更加嚴(yán)格的要求：首先，它嚴(yán)格要求內(nèi)審工作人員思想素質(zhì)上要確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)思想觀念，脫離以往的傳統(tǒng)陳舊內(nèi)部審計(jì)模式，要加大創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新理念；其次，它不但要求內(nèi)部審計(jì)人員要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收等相關(guān)的法律法規(guī)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)，也必須要求內(nèi)部審計(jì)人員精通人力資源學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等其他專業(yè)學(xué)科的知識(shí)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，加大計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在工作中的應(yīng)用。因此，醫(yī)院一方面可以通過(guò)培訓(xùn)來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，培訓(xùn)的方式可以多樣化，包括講座、辦班、考察和讀書等。在培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時(shí)，也要適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)多元化的需要，逐步改善和調(diào)整醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)情況，并接納非審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)之外的相關(guān)專業(yè)人才進(jìn)入醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，特別是計(jì)算數(shù)學(xué)相關(guān)人員。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，改善審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和提高審計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)也不是一朝一夕就能完成的，我們應(yīng)將對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)當(dāng)成一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，培養(yǎng)內(nèi)審人員逐漸掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)勝任度，讓其努力成為新形勢(shì)下的復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)醫(yī)院不斷發(fā)展的需要。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)方法和方式，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

隨著醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入及信息技術(shù)的快速發(fā)展，醫(yī)院的審計(jì)環(huán)境正在發(fā)生變化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要改進(jìn)和完善審計(jì)方式方法：一方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要充分了解相關(guān)的信息資料，以便更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部及外部客觀情況，通過(guò)各種方式對(duì)醫(yī)院當(dāng)前存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效量化，建立專門的預(yù)警系統(tǒng)，找到問(wèn)題發(fā)生的原因，并采取行之有效措施予以處理，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。二是隨著醫(yī)院HRP管理信息系統(tǒng)的普及，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)及信息技術(shù)，在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息化平臺(tái)，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)上通過(guò)信息交換提高審計(jì)效率和管理質(zhì)量，從而有效降低審計(jì)管控風(fēng)險(xiǎn)[3]；改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)單一的賬務(wù)檢查法，充分利用各方面信息進(jìn)行綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)測(cè)算、內(nèi)部控制測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院監(jiān)督管理體系的重要構(gòu)成部分，扮演的角色越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不能一直在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)事后處理上，而是要著重在推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部管理，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實(shí)現(xiàn)新形勢(shì)下醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的整體目標(biāo)，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新模式，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在完善組織管理中的作用，必將具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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作者簡(jiǎn)介：羅 敏（1977-），女，本科，審計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)審計(jì)研究。