基于一般納稅人視角看營改增下的交通運輸業

趙珍+李霞

摘要：營改增工作的全面推開是我國2016年的一項巨大的舉措，除能改善重復征稅這一問題以外，對我國經濟結構的影響也是深遠的，同時加快了我國與國際接軌的步伐。然而營改增也給各行各業帶來了不同程度的沖擊。本文基于一般納稅人視角，對交通運輸業面對營改增帶來的差異及面臨的問題進行了簡單總結，并針對這些問題提出了一些對策，以幫助交通運輸業順利完成營改增的過渡。

關鍵詞：一般納稅人；營改增；交通運輸業

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、營改增的現行規定

2016年3月24日。我國財政部、國家稅務總局公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》等一系列文件，確立了全面鋪開營改增所需的辦法依據，營業稅從此退出歷史舞臺。

營業稅改征增值稅，從稅率來看，在現行的17%和13%的稅率基礎上，新增了11%、6%兩檔稅率。

二、交通運輸業一般納稅人納稅依據的變更

營改增實施后，作為一般納稅人，從形式上來說，交通運輸業從征收營業稅改為征收增值稅，從稅率變化來說，稅率從3%上升為11%，看似稅負加重，但繳納增值稅時可以抵扣上一環節繳納的增值稅，即應納稅額=銷項稅額-進項稅額，這是在營業稅中不會出現的，也因此解決了營業稅中重復征稅的問題。

三、交通運輸業一般納稅人營改增后面臨的問題

1.一般納稅人營改增后可能導致稅負不減反增

作為交通運輸業一般納稅人，營改增前，是按3%的稅率繳納營業稅，而營改增后，改為繳納增值稅，稅率從3%變成了11%，增幅過高，盡管有進項稅額抵扣，但鑒于目前能作為進項稅額抵扣的成本極少，按規定只有外購機械設備，燃料費，外購勞務的進項稅額可以抵扣，在交通運輸業中比重較大的人工成本、路橋費、保險費卻無法抵扣，所以出現了交通運輸業一般納稅人稅負不減反增的尷尬局面，2012年以來，試點城市的情況也從側面印證了這一點。而小規模納稅人不論是改革前還是后，稅率均為3%，稅負基本維持不變，這就導致交通運輸業更偏向于選擇小規模納稅人，從而采用簡易征收率方法，達到減少稅負的目的。

2.企業人才短缺，培訓成本上升

在營改增之后，對企業而言，增值稅的核算過程較為復雜，必須有相關專業人員進行核算，或者對現有員工進行培訓，了解營改增的相應政策及稅務核算。如果企業不配備相應的專業人員，一方面，應納稅額計算失誤，會給企業帶來潛在的風險。另一方面，給稅務機關的征收管理工作增加了難度，增值稅的征收從發票管理到納稅申報、稅務稽查，本身就工作量較大，如果企業配合度不高，那么稅收征管難度就大大增加了。因此，專業人員的存在是必要的，不論是引進專業人員還是進行培訓，都會增加企業的人工成本。

3.發票的開取及獲取難度較大

營改增后，我國推出了大量的改革措施，幫助營改增的順利實施，但由于行業的特殊性，稅制的不完善等原因，導致發票的開具不夠規范。第一，交通運輸業包含了交通運輸服務與物流輔助服務兩類，前者稅率11%，后者6%，但二者在整個環節中交叉較多，難以嚴格區分兩類服務，同時發票繁多，業務環節復雜，也給發票的獲取帶來了難度。第二，交通運輸業中，車輛的維修多為就近原則，而偏遠地點的修理廠是無法開具增值稅發票的，這就使得增值稅無法正常抵扣。第三，由于營改增剛剛推行，下屬員工意識薄弱，對于開具發票一事不規范現象頻頻發生，給企業的會計核算帶來了難度。

四、交通運輸業一般納稅人面對營改增的措施及建議

1.了解營改增相關制度及規定，推進電子發票的實施

營改增已全面鋪開，企業必須接受這一事實，一方面應及時了解出臺的與行業相關的政策，熟知各項規定，適時作出相關調整，配合稅務部門的相關工作，納稅企業應重視增值稅發票的取得與管理，讓企業能夠及時地足額地進行進項稅額的抵扣。例如在供應商的選擇上，也應盡量選擇能進項稅額抵扣的供應商。另一方面，電子發票已是大勢所趨， 其可降低成本，開具便捷，在某種程度上，也解決了增值稅發票的開具及獲取難問題。

2.針對營改增稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃

交通運輸業一般納稅人稅率較高，面對可能增長的稅負，企業應當熟知各項稅收優惠政策，合理進行稅收籌劃，例如靈活選擇經營模式，用好簡易計稅選擇權，享受營改增期間過渡性財政扶持政策等，盡可能的降低企業的稅負，幫助一般納稅人順利完成營改增的過渡，降低因政策變更帶來的經營風險。

3.提高相關人員專業知識，保證營改增順利實施

營改增政策的順利實施，離不開專業的會計人員，作為一般納稅人企業更是有較高的專業要求，熟知法律法規，相關辦法制度，而這樣的前期投入是必須的，因此企業應及時對相關工作人員進行培訓，包括增值稅的抵扣，電子發票的開具等，與稅務部門做好相應的對接工作，保證稅務征收工作的順利實施，這也間接提高了雙方的工作效率，配合了稅務征管工作。

參考文獻：

[1]李官輝.交通運輸業“營改增”中存在的問題及對策研究[J].經濟師，2016（6）.

[2]朱姝.交通運輸業“營改增”的影響分析及應對策略[J].會計之友，2013（5）.

[3]楊雋.“營改增”對交通運輸業稅負的影響分析[J].會計之友，2013（5）.