基于AHP的企業稅務籌劃風險分析與對策研究

劉嬌嬈

(河池學院 經濟與管理學院，廣西 宜州 546300)

基于AHP的企業稅務籌劃風險分析與對策研究

劉嬌嬈

(河池學院 經濟與管理學院，廣西 宜州 546300)

稅務籌劃是企業財務管理活動的重要組成部分，稅務籌劃風險控制與防范對于企業而言具有重要意義。本文運用AHP(層次分析法)，選取關鍵影響因素構建企業稅務籌劃風險層次分析結構模型，對各關鍵風險影響因素進行定性和定量評價，結果表明：企業稅務籌劃風險影響因素的重要性排序分別是準則層——制定和執行風險、環境性風險和經營性風險，方案層——籌劃人員專業素質、稅收政策調整風險、稅收方案運用執行、企業稅務籌劃目標等。并在此排序結果的基礎上提出相應的防范對策，為企業合理控制稅務籌劃風險提供一定的參考。

企業稅務籌劃；風險；AHP

0 引言

隨著我國經濟的深入縱向發展，稅務籌劃已成為眾多企業財務管理活動中不可缺少的一個環節。稅務籌劃在我國起步較晚，與稅務籌劃風險相關的參考文獻更少，在公開出版的專著中，至今沒有一本是關于稅務籌劃風險研究的。在之前的有關文獻中，大部分是對稅務籌劃的風險影響因素進行定性分析，主觀性較強。梁文濤[1](2009)運用風險管理理論來研究納稅籌劃風險，采用不同的方法對納稅籌劃風險的識別與評估進行探討，通過具體的案例分析來探究納稅籌劃風險應對策略的制定。陳亞楠[2](2016)根據納稅籌劃風險的形成原因不同，將其分為兩大類，即經營過程中的風險和稅收政策運用過程中的風險，并重點分析了納稅籌劃風險與收益之間的定量關系及納稅籌劃風險的管理方法。許艷芳[3](2016)、李文斌[4](2016)等、劉璽[5](2016)分別根據高新技術企業、油田企業和建筑企業的實際，采用案例分析法，分析了特定行業下企業稅務籌劃風險產生的原因，提出了風險控制措施。本文在前人研究基礎之上有所創新，認為稅務籌劃的風險主要包括制定和執行風險、經營性風險、環境性風險這三部分，并運用AHP(層次分析法)，選取關鍵影響因素構建企業稅務籌劃風險層次分析結構模型，對各關鍵風險影響因素進行定性和定量評價，從而得出企業稅務籌劃風險影響因素的重要性程度排序。

1 企業稅務籌劃風險影響因素分析

1.1 制定和執行風險

這一風險主要指因稅務籌劃方案設計或實施不成功而導致的風險。具體表現為：(1)籌劃人員專業素質。理論上來說，如何設計、選擇和具體實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性的判斷使得稅務籌劃方案的實施不可避免地出現成功或失敗兩種結果。一般說來，稅務籌劃成功的比率與籌劃人員的業務素質成正比例關系，籌劃人員對稅收、財務、法律等政策和知識的掌握水平直接關系著稅務籌劃的預期效果。(2)企業稅務籌劃目標。正確認識稅務籌劃目標有助于引導籌劃人員行為，使其能從納稅人全局出發進行系統地籌劃，從而設計出最優籌劃方案，有效地控制稅務籌劃風險。(3)稅收方案運用執行。在方案的運用和執行過程中，方案執行人未能很好地理解方案的內容甚至錯誤地理解了企業稅務籌劃的意圖，或者雖完整地理解了意圖但由于執行者出于主觀目的未能較好執行方案，或者方案涉及的多個部門未能相互協調配合，這些均可以使企業籌劃行為達不到預期。

1.2 經營性風險

經營性風險是指因企業經營活動發生變化而給企業稅務籌劃帶來一定風險。表現在：(1)經營過程中的財務風險。(2)經營活動中的市場風險(3)企業經營方式的變化性。稅務籌劃是一種合法、合理的預先謀劃行為，而籌劃方案一旦付諸實施就會限制企業的經營活動，從而影響企業經營活動本身的靈活性，這就使得企業預期經濟活動的變化對稅務籌劃效益會產生較大的影響，甚至關乎籌劃的成敗。

1.3 環境性風險

企業的稅務籌劃同樣也會受到稅收政策和法律規定發生變化以及能否得到主管稅務機關的認同等外部環境因素的影響，從而產生一定的風險。環境性風險主要表現為：(1)稅收政策調整風險。由于國家的稅收政策一直都在調整，因而稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。企業稅收籌劃方案從醞釀到設計再到實施都需要一定的時間，如果該方案不能跟上國家最新調整的稅收政策，那么其原定的籌劃方案就有可能從合理變得不合理。稅收政策的時效性在一定程度上增加了企業稅收籌劃的難度。(2)稅收政策模糊風險。我國現階段各層次的稅收法規和政策較多，這些稅收法律法規和政策難免會存在一些難以克服的缺陷、紕漏和不合理性。這些缺陷的存在一方面為企業稅務籌劃提供了發揮的空間，另一方面也可能會使納稅人對稅收條款的精神理解錯誤而導致稅務籌劃失敗。(3)稅務機關執行認定。由于我國相關法律法規有待完善，稅務機關在判定企業減稅行為的合法性上存在一定的主觀性。同時，稅務機關與納稅人對稅收政策理解上的差異也會為企業的稅收籌劃帶來一定風險。

2 基于AHP的稅務籌劃風險影響因素分析

2.1 AHP運用原理及步驟

層次分析法(The Analytic Hierarchy Process，以下簡稱AHP)基于多目標綜合評價和網絡系統理論，是運籌學中的一種靈活、簡便而又實用的多層次權重分析決策方法。其基本步驟如下：

1.梳理各因素之間的邏輯關系，建立遞階多層次結構分析模型；

2.構建下層對上層的成對比較判斷矩陣；

3.通過求解矩陣的特征向量和特征值，確定下層各因素對上層的單排序權重；

4.進行一致性檢驗，判斷單排序結果是否滿意；

5.進行層次總排序。

2.2 構建企業稅務籌劃風險層次分析結構模型

本文將AHP層次分析法具體運用到企業稅務籌劃風險影響因素的判定中，將這些影響因素自上而下進行了總結并分成三大層次，并構建企業稅務籌劃風險層次分析結構模型。如圖1所示，A層為目標層，表示稅務籌劃總風險；B層為準則層，表示制定和執行風險；表示經營性風險；表示環境性風險；C層為方案層，分別為B層各因素對應的子因素。

圖1 稅務籌劃風險層次分析結構模型

2.3 構建成對比較矩陣

從第二層開始，構造每一層對上一層的成對比較矩陣。為提高比較的準確度，避免因不同性質因素相比較而產生的結果差異，這一過程中采用兩兩相比較，且比較使用相對數進行量化，以B層對A層為例，兩兩比較構造矩陣：

AB1B2B3B1B2B3b11b12b13b21b22b23b31b32b33

其中，bij(i，j=1，2，3)表示因素B1、B2、B3之于A的相對比較值，需滿足bij(i=j)=1，bij=1/bij，bij>0，且bij取值含義如表1：

表1 bij取值含義

注：當bij取值2、4、6、8時表示B層各因素對于A的影響的兩兩比較值介于相鄰含義之間。

根據企業的實際情況，參照經驗數據和運用德菲爾分析法確定bij的取值，得到B層對A層的成對比較判斷矩陣A

2.4 確定單排序權重，并進行一致性檢驗

在構造矩陣后，通過求解其特征向量和對應的特征值來確定B層各因素相對于A層的影響所占的權重。仍以矩陣A為例，運用方根法進行近似求解。

4.再計算與特征向量W對應的最大特征值λmax

5.一致性檢驗

其中RI指平均隨機一致性指標，可通過查閱RI值表得到(見表2)。

表2 RI取值表(部分)

注：因篇幅限制，本表格只選取部分數值

CR指一致性比率，用于確定矩陣數值內在邏輯不一致性的可接受范圍，CR<0.1時表明不一致性在可接受范圍內，此時矩陣的特征向量各分量值可作權重，否則為不可接受，需調整矩陣中各數值，直至在可接受范圍內。

由計算可知，對于矩陣A，其CI=0.043，CR=0.974<0.1，通過了一致性檢驗，則求得的特征向量W=(0.674 0.100 0.226)T中的各分量0.674、0.100、0.226即分別為制定和執行風險、經營性風險和環境性風險對于稅務籌劃風險的影響權重。

同樣的，對于C層對B層，我們也可以依照以上步驟完成從構造成對比較判斷矩陣到一致性的檢驗，還是根據企業實際情況、參考經驗數據及運用德菲爾法得到矩陣B1、B2、B3(小數點后均保留三位小數)。

λmax=3.005，CI=0.003，CR=0.005<0.1通過一致性檢驗，則求得的特征向量(0.648 0.122 0.230)T中的各分量0.648、0.122、0.230即分別為籌劃人員專業素質、企業籌劃目標和企業稅務政策的運用和執行對于制定和執行風險的影響權重。

λmax=3.018，CI=0.009，CR=0.016<0.1通過一致性檢驗，則求得的特征向量(0.625 0.239 0.136)T中的各分量0.625、0.239、0.136即分別為經營過程中財務風險、經營過程中市場風險和經營方式的變化性對于經營性風險的影響權重。

λmax=3.094，CI=0.047，CR=0.081<0.1通過一致性檢驗，則求得的特征向量(0.717 0.195 0.088)T中的各分量0.717、0.195、0.088即分別為稅收政策的調整、稅收政策的模糊和稅務機關執行認定對于環境性風險的影響權重。

2.5 層次總排序

在完成各層級元素對上層影響權重的單排序計算后，我們再自上而下地完成最后一層元素對于系統總體影響的權重計算，并按大小排出順序，這一過程即為層次總排序，見表3。

表3 層次總排序表

基于前述數據的層次總排序結果如表4(小數點后均保留三位小數)。

表4 層次總排序結果

2.6 結論

根據層次分析法模型計算的結果，可知各個因素的相對重要性排序，B層依次為：制定和執行風險(0.674)、環境性風險(0.226)、經營性風險(0.100)，C層依次為：籌劃人員專業素質(0.437)、稅收政策調整風險(0.162)、稅收方案運用執行(0.155)、企業稅務籌劃目標(0.082)、經營過程中財務風險(0.064)、稅收政策模糊風險(0.044)、經營過程中市場風險(0.024)、稅務機關執行認定(0.020)、經營方式的變化性(0.014)。

從上述計算結果來看，B指標層中制定和執行風險因素所占影響權重排第一，說明稅務籌劃成功的關鍵在于是否有一套嚴謹、科學又切合實際的籌劃方案，并有效地執行下去，同時也應當充分重視籌劃方案從制定到執行的整個過程。C指標層中籌劃人員專業素質因素所占影響權重排第一，說明籌劃人員的專業素質很大程度上決定了籌劃方案水平的高低。同時，環境性因素所占影響權重排位第二，說明稅收政策的調整和模糊情況、以及稅務機關的執法認定等都會對企業的稅務籌劃產生較大的影響。雖然經營性風險因素所占權重最小，但也有0.1的比例，也不容忽視。

3 稅務籌劃風險防范對策

3.1 提升籌劃人員的專業素質

由以上分析可知，籌劃人員專業素質因素所占影響權重較大為0.437，且居第一，說明提升籌劃人員的專業素質對于控制稅務籌劃的風險，保證活動的效率與質量都有重大意義。由于稅務籌劃是一項復雜的財務活動，涉及到金融、稅務、財會、法律等多方面知識，這就對籌劃人員的專業素質提出了要求，籌劃人員需要有較強的企業發展前景預測能力和項目綜合運用能力，需加強自身學習，努力涉獵多行業知識，博學廣記，成為復合型人才。其次，若要順利完成籌劃目標，籌劃人員不但要具備相關領域的專業知識，還應掌握基本的財務處理技術，能夠合理區分收入總量、收入確認時間以及成本費用，同時也還要具備相應的稅務處理經驗。

3.2 關注并正確理解、運用稅收法律政策

稅收政策調整因素所占影響權重居第二，為0.162，占有一定比例，說明稅收法律政策的調整情況對企業的納稅籌劃影響也較大。為適應市場經濟的發展變化，完善稅制建設，國家稅務總局和財政部會經常調整稅收制度和法律規定，企業應多瀏覽國家稅務總局和財政部的官方網站，時刻關注當下的稅收政策，及時掌握最新的稅收法律中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定。同時，企業對現行稅收政策的了解不能只停留在字面意思，應深入把握稅收政策的實質，尤其是現行政策中的“模糊點”和“盲點”部分，多關注相關政府部門對政策的解讀，多向財稅名家請教。

3.3 建立科學的稅務籌劃目標，完善稅務籌劃與執行系統

籌劃方案運用執行因素所占影響權重居第三，為0.155，占有一定比例，說明籌劃方案的運用和執行對企業的納稅籌劃也存在較大的影響。稅務籌劃是企業的一項綜合性財務活動，從方案制定到執行完成需牽涉企業投資、籌資、運營各個環節，會涉及企業內部的多個部門。首先需要建立科學的稅務籌劃目標，根據企業的經營情況和預期財務目標，制定合理的稅務籌劃方案，并根據企業經營形勢的變化及時調整方案，采取措施規避潛在的風險；其次要建立一套完整的籌劃執行和控制系統，協調各部門間的相互配合，并完善稅務籌劃數據庫和信息傳遞系統；另外還要建立完善責任人制度，確保方案執行人或部門責任的落實，保證籌劃的上施下行能夠順利開展。

4 結束語

本文將AHP算法與企業稅務籌劃風險的研究相結合，對各影響因素進行了定性的分析和定量的權重計算及排序，通過計算得出，在B層指標中稅務籌劃方案的制定和執行對稅務籌劃風險的影響是最大的，在C層指標中籌劃人員專業素質對稅務籌劃風險的影響是最大的，并在得出結論的基礎上提出了相關的稅務籌劃風險防范對策，該算法的運用使稅務籌劃風險的研究更為客觀和全面。

[1]梁文濤.企業納稅籌劃風險研究[D].濟南：山東大學，2009.

[2]許艷芳.高新技術企業稅務籌劃的風險及防控[J].湖北經濟學院學報(人文社會科學版)，2016(9)：79-80.

[3]李文斌，商榮會.油田企業稅務籌劃風險研究[J].財會通訊，2016(20)：122-124.

[4]陳亞楠，陳巖.企業稅務籌劃活動中的風險控制[J].財會通訊，2016(11)：115-117.

[5]劉璽.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].財會學習，2016(6)：161-163.

[責任編輯 韋楊波]

Enterprise Tax Planning Risk Analysis and Countermeasure Research Based on AHP

LIU Jiaorao

(School of Economics and Management, Hechi University, Yizhou, Guangxi 546300, China)

Tax planning is an important part of enterprise financial management activities, the control and prevention of tax planning risk is of great significance for enterprise. In order to provide some reference for the enterprise decision makers, AHP (Analytic Hierarchy Process) is used for selecting the key influencing factors to build enterprise tax planning risk factor analytic hierarchy model and proceeding qualitative and quantitative evaluation for the key risk influencing factors.The results show that the ranking of the influencing factors of corporate tax planning risk is the criterion layer-formulation and execution risk,environmental risk,operational risk,the scheme layer-planning personnel’s professional quality,adjustment of tax policy,application of corporate tax policy,enterprise tax planning goals. Finally, corresponding countermeasures are put forward on the basis of above result.

enterprise tax planning； risk； AHP

F810.4

A

1672-9021(2017)02-0122-07

劉嬌嬈(1986-)，女，河池學院經濟與管理學院講師，經濟師，碩士，主要研究方向：稅收制度改革與納稅籌劃。

廣西教育科學“十二五”規劃財務管理研究專項課題“績效工資改革下的高校個人所得稅納稅籌劃研究”(2013ZCW060)；2017年廣西高校中青年教師基礎能力提升項目“‘營改增’對廣西旅游業影響效應研究”(2017KY0567)。

2016-11-16