淺析企業稅收籌劃問題與完善路徑

【摘要】文章主要從企業的研發費用、無形資產、制藥企業、高新技術企業與合資企業幾個方面對國內外的研究進行詳細梳理分析，意在總結相關領域的理論研究成果，挖掘企業稅收籌劃過程中存在的問題，并據此提出進一步完善企業稅收籌劃的路徑。

【關鍵詞】稅收籌劃 財務管理 經濟效益

一、引言

隨著我國市場經濟的快速發展和經濟體制改革的不斷深入，目前稅收籌劃已經被大多數企業所重視，企業稅收政策與企業的經濟效益息息相關，稅收不僅是國家財務收入的主要來源，而且也是國家調控經濟的利器。對企業而言既是義務也是負擔。開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業，也具有重要的現實意義。

二、稅收籌劃研究現狀分析

（一）企業研發費用稅收籌劃

范金、趙彤和周應恒（2011）在對研發費用在稅前加計扣除的有關政策進行了理論和實證研究的基礎上認為，企業性質、企業區位等都對政策實施有顯著影響。此外，目前研發費用稅前扣除的主體限制逐漸放寬，范圍的界定比較明確，可扣除費用強調直接相關性，更加詳細化和規范化，集團公司集中研發費用的分攤由提取制變為分攤制，分攤原則比較明確。但很多企業在執行這一政策時，費用管理薄弱，內部機構溝通不暢，費用的歸集與核算也存在一定障礙，導致企業無法有效落實相關政策（連燕華、于浩、鄭奕榮和肖哲雯，2012）。企業必須先備案，然后才能享受研發費用加計扣除的抵免優惠政策，因此，對政策的詳細掌握和正確解讀是得到優惠的第一步（房倩，2015）。隨著研發費用界定的改變，科技型企業的研發費用歸集方式也應隨之發生一定改變才能更好地籌劃相關稅收（張國會和于浩，2014）。

研發費用可以減輕部分企業稅負，但具體抵免額的核算要受研發定義、行業趨勢、國稅局審查等因素影響（M Andrus，2005）。稅收政策受到政治因素的影響，與研發支出相關的合理稅收政策能有效刺激企業創新積極性，從而推動經濟發展（CR Miller，2010）。持有不同觀點的R Thomson（2010）在對澳大利亞公司的研發投資及相關稅收政策進行研究之后認為，稅收激勵并不是非常有效，企業的研發投資主要取決于產品銷量，即企業需求。可見，不同國家經濟環境的差異性導致企業發展途徑也存在差異，在進行相關決策時，企業內部因素和外部因素都需要被考慮到。

（二）企業無形資產稅收籌劃

無形資產越來越被視為競爭成功的關鍵，也是企業利潤的驅動力，子公司相對于跨國集團其他關聯企業的公司稅率越低，其無形資產投資水平越高。即使在控制了子公司規模和計算動態無形投資模式之后，這種影響在統計和經濟上也是顯著的（Matthias Dischinger，Nadine Riedel，2011）。張恭杰，胡峰和勞詠昶（2013）認為，應從企業所得稅入手并結合納稅籌劃的基本方法和企業的經營規模，通過合法地選取無形資產預計使用年限、預計凈殘值和無形資產攤銷方法，進行企業所得稅籌劃。如何能夠既保質保量的繳稅，又使企業能真實體現承擔的稅負，是目前會計實務中需要注意的一點。同時，在涉稅會計事項中，需要繳什么稅、如何正確節稅、從節稅的角度如何籌劃，都是企業不可忽視的問題（白菊香，2010）。企業應在稅法規定的范圍內，充分利用稅法對研發支出的優惠政策，這樣既能使企業研究開發的各項稅收風險降為零，同時又能創造更大的利益空間（蔡小平，2011）。O Dudar，J Voget（2016）發現歐洲和美國在1996～2012年期間商標對稅收變化敏感的敏感度大于專利專利的敏感度，這意味著企業更熱衷于商標方面的稅收籌劃。

（三）制藥企業稅收籌劃

制藥企業稅收籌劃應綜合考慮各種因素，講究成本效益原則，并結合科學的防范與控制籌劃的風險，才能保證納稅籌劃方案的有效實施（馬國東，2012）。制藥企業稅收籌劃的直接目標應和整體戰略目標以及整體財務目標相一致，同時考慮將經濟利潤作為稅收籌劃的短期目標（曹立新，2015）。因此，醫藥企業的財務管理人員應結合企業實際情況，綜合考慮不同稅種的關聯性，按照醫藥企業財務管理目標，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫藥企業稅負，從而實現企業成本效益的預期目標（張曉蘭，2014）。R Gunther Mcgrath和A Nerkar（2004）利用實物期權推理法研究發現，機會、經驗和競爭效應會影響制藥企業的研發撒投入。

（四）高新技術企業稅收籌劃

作為經濟發展支柱的高新技術產業得到了國家的提供的各種稅收優惠政策。但高新技術企業又具有高收益、高風險等特點，因此，企業應該注重培養財務管理人員的稅收籌劃意識，提高企業稅收籌劃水平（黃麗新，2013）。現行稅法與舊稅法在稅率、稅前扣除標準及稅收優惠政策等方面區別較大，企業應及時掌握最新政策并結合自身實際，有針對性地進行稅收籌劃，而利用研發費用加計扣除的政策優惠進行稅收籌劃成為企業稅收籌劃的重要思路（周歡，2013）。目前我國高新技術企業稅收籌劃主要有兩種形式，即聘請專家或自主籌劃，而一些不具有自主稅收籌劃實力的中小型企業可以參考成功案例，選擇本企業適用的籌劃方式，綜合考慮成本與收益進行稅收籌劃，相關人才則是企業成功進行稅收籌劃的關鍵（蘭海軍，2014）。由于高新技術企業的研發投資具有高不確定性、信息不對稱等特征（YW Sun，LQ Wang，XY Zhu，2016），另外，研發風險與企業所處生命周期有關，因此，可以采取專家咨詢法構建指標體系，綜合考慮主、客觀兩方面的影響，確定合理的研發風險和研發費用投入量（W Chen和Y Zhang，2011）。此外，高新技術企業應合理評估研發風險，選擇合理的研發項目進行投資以獲得最大收益，否則，過大的風險不僅會分散研發帶來的收益，還會造成研發失敗，進而打擊企業的研發積極性（R Lun，2016）。

（五）合資企業稅收籌劃

目前，中外合資企業的資產評估處理方法主要有隱性增值法、股權轉讓法、顯性增值法等，不同的處理方法將為企業帶來不同的效果，只有積極做好事前稅務籌劃和安排，才能使企業將稅務成本控制在合理水平，從而控制稅務風險（鄒紅，2011）。李亞（2012）認為合資企業在籌資階段應注意資本結構，控制財務風險，注意合同履行情況與印花稅的繳納情況；在投資階段應及時了解相關政策，做好固定資產和無形資產的成本計量；而在運營階段則需要考慮不同稅種，保證各項業務手續齊全，這一時期的稅收籌劃要考慮運營過程中所有環節與細節。受經濟全球化的影響，合資企業所處的環境發生了較大的變化，其面臨的稅務風險也在增大，因此，企業應重視對風險的評估，規范財務流程，保證合法合規籌劃。（朱永祥和胡茜茜，2012）。

H Chen and MY Hu（1991）通過分析中美合資企業在1979 ～1990年間的價值變動情況指出，當公司擴展到全球市場時，企業價值會顯著增加。投資雙方產生的協同效應既是合資企業的特點，也是優勢。企業可以利用政府優惠政策或補貼來決定研發方向，以彌補信息不對稱風險可能帶來的損失。而具體研發項目則應由各合資方共同商議決定（B Cassiman，1994）。在經濟一體化環境下，區域貿易協定將影響公司的內外部行為，當國家大小不同時，成本不對稱、產業政策、企業和社會福利情況將是企業稅負的重要影響因素（ALFS Wang）。M Randeberg和H Selvik（2014）通過對可口可樂和宜家的研究發現，這兩家公司傾向于使用較為激進的稅收籌劃以減少他們的總稅收負擔，但缺乏透明度。通過避稅地的選擇和設置控股公司，可以進行轉移定價，節省大量稅負。

三、完善企業稅收籌劃的路徑選擇

（一）實現費用的最大化

首先，企業應該加大對研發費用的投入力度。因為企業在享受稅收優惠時，可以絕對少交企業所得稅10%。例如一個應納稅所得額為1億元的企業，可節稅為1000萬元，若能將這1000萬元的節稅資金投放于企業研發，這對企業的持續經營和長遠發展非常有益。其次，可以在不違規的前提下，充分列支人員工資、設備折舊、廣告費和業務宣傳費等，使加計扣除的數額最大化，從而實現企業稅后利潤最大化。對于其中沒有形成無形資產計入當期損益的部分，可在扣除100%的基礎上按照研究開發費的50%加計扣除。

（二）加大對企業稅務籌劃與管理人員的培訓和考核力力度

首先，企業的稅務籌劃人員必須是集會計、財務、法務、金融等專業知識為一體的復合型人才。其次，要對其進行定期、持續的培訓和考核，使其能夠熟練和及時地掌握各種稅務政策法規和計算機技能。此外，要完善配套的監督機制和獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和積極性。如此，企業才能在充分地把握現行法律條例和制度規范的前提下做到與時俱進，以確保稅務籌劃方案在合規的情況下得以高效運行。

（三）企業應加強與稅務機關的聯系

為提高企業稅務籌劃工作的效率和效果，適當加強與稅務機關的聯系和溝通十分必要，任何籌劃，若得不到當地稅務機關的認可，那都是沒有意義的。因為我國的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發生理解上的不同，以致各地稅務機關在執行政策時可能存在差異。所以，企業應適當加強與稅務機關的聯系和溝通，及時準確地了解稅務機關對稅收政策的執行度，以確保稅務籌劃方案的可行性。

四、結語

綜上所述，稅收籌劃是為企業帶來經濟利益的重要手段，必須引起各行各業的高度重視。但由于經濟環境的復雜性和多樣性以及稅收政策的不斷變化和更新，納稅籌劃也是一項艱巨的工作。企業只有綜合考慮各種因素，在講究成本效益原則的同時科學的防范與控制稅收籌劃的風險，才能保證納稅籌劃方案的有效實施，進而實現經濟效益和企業價值最大化的目標。

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作者簡介：崔瑜（1991-），女，漢族，陜西楊凌人，西安石油大學經濟管理學院研究生，主要研究方向：管理會計。