基于電子商務環(huán)境下的審計風險探究

劉欣欣+陳凱全

【摘要】隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，電子商務企業(yè)的數(shù)量不斷增多，對審計工作也提出了更高的要求，電子商務環(huán)境下的審計也面臨著更多的審計風險，本文從電子商務環(huán)境下審計的概念出發(fā)，闡述了電子商務環(huán)境下審計要素變化、風險特征以及成因分析，并提出風險應對措施。

【關鍵詞】電子商務 審計風險 對策

一、電子商務環(huán)境下審計要素變化

首先，審計環(huán)境發(fā)生了改變。審計流程環(huán)境發(fā)生改變，電子商務交易減少了交易的中間環(huán)節(jié)，電商企業(yè)通過網(wǎng)絡進行支付、簽訂交易協(xié)議等，會計賬務處理在網(wǎng)絡上得以實現(xiàn)，所以，審計流程也會發(fā)生變化。審計法律環(huán)境發(fā)生改變，對電子商務法律法規(guī)尚不完善，審計工作也面臨無法可依的局面。審計技術環(huán)境也發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的審計是注冊會計師親自收集審計證據(jù)來審計，而對于電子商務審計來說，更加依靠于網(wǎng)絡、計算機先進技術、大數(shù)據(jù)等，這些技術給審計帶來了挑戰(zhàn)。

其次，審計目標也發(fā)生了改變。傳統(tǒng)審計目標是查錯糾弊，通過審查分析企業(yè)的會計報表信息的真實性、可靠性、合法性。而基于電子商務環(huán)境下的審計還需對電子支付、電子證據(jù)、信息的及時性、網(wǎng)絡系統(tǒng)的合法性和安全性等進行審計，審計目標比傳統(tǒng)審計更加廣泛和深入。

再次，審計方法發(fā)生了改變，因為審計環(huán)境發(fā)生了改變，所以傳統(tǒng)的會計賬目的審計方法已滿足不了電子商務的審計的需求，電子商務審計需要依靠一些網(wǎng)絡審計軟件、網(wǎng)絡審計技術，通過大數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、企業(yè)會計軟件系統(tǒng)和企業(yè)操作系統(tǒng)來獲取有關審計證據(jù)。

最后，審計對象發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計是對會計賬目進行審計，而電子商務的審計對象網(wǎng)上交易的電子數(shù)據(jù)以及對電子商務交易的安全性、客戶服務功能等進行審計。

二、電子商務環(huán)境下審計風險特征

（一）審計的固有風險增加

電子商務交易更多的依靠于計算機網(wǎng)絡儲存數(shù)據(jù)，一方面，企業(yè)的計算機易于受到病毒侵襲、操作失誤、電源故障等問題會使得電子數(shù)據(jù)與實際交易不符，另一方面，系統(tǒng)的管理者掌握著整個系統(tǒng)的運行，若系統(tǒng)管理者徇私舞弊篡改電子信息，很難留下痕跡，這為審計調(diào)查工作增加了難度，增加了電子商務審計的固有風險。

（二）審計的控制風險難以確定

電子商務環(huán)境下，企業(yè)的交易信息、財務信息均存儲于企業(yè)的信息系統(tǒng)中，若系統(tǒng)管理者徇私舞弊則不會留下痕跡，這會加大企業(yè)的控制風險；由于電子商務交易的會計流程變得簡單，企業(yè)風險更加依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，若內(nèi)控系統(tǒng)欠缺，則會加大審計控制風險。

（三）企業(yè)的檢查風險不斷擴大

一方面，在國家政策支持下，也隨著信息技術不斷發(fā)展，電子商務企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，因此注冊會計師的門檻也不斷降低，導致注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)技能，又因為電子商務審計需要的專業(yè)技能更加嚴苛，企業(yè)的檢查風險也不斷增加。

另一方面，對電子商務交易進行測試時，需要歷史數(shù)據(jù)進行支持，由于電子系統(tǒng)軟件不斷更新，平臺不斷遷移，可能會造成企業(yè)電子商務交易歷史數(shù)據(jù)丟失。企業(yè)面臨著更多的檢查風險。

三、電子商務環(huán)境下審計風險成因分析

（一）電子商務交易的法律法規(guī)以及審計準則不完善

電子商務交易活動，有很多環(huán)節(jié)構成，每一個環(huán)節(jié)都需要有完善合理的法律法規(guī)作保障，而我國缺少電子商務基礎性法律。一方面，尚未構建完善的電子商務法律體系。另一方面，對于注冊會計師對電子商務交易審計標準以及程序沒有明確的審計準則的規(guī)定，導致注冊會計師在電子商務審計過程中使用的審計方法和程序不一致，很可能會帶來審計風險。

（二）網(wǎng)絡安全監(jiān)管缺失

人與人的高度信任是電子商務運行的基礎，但是對于我國發(fā)展階段來說，企業(yè)的信用水平較低，難以確保個主體之間交易正常穩(wěn)定運行，可能會造成欺詐、信息造假等電子商務風險，而我國對于網(wǎng)絡安全監(jiān)管方面有重大缺口，難以保障電子商務的安全性，注冊會計師若無法獲得真實可靠合法的審計證據(jù)，會加大審計風險。

（三）內(nèi)部控制薄弱

傳統(tǒng)會計環(huán)境中，通過職責劃分和分工使不相容職務相分離，來實現(xiàn)內(nèi)部牽制，而在電子商務環(huán)境下，很多內(nèi)控關鍵功能通過計算機自動運行來實現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)記賬、審核、復核崗位費力相互制衡效力被削弱，基于電子商務的內(nèi)部控制存在很多漏洞，導致內(nèi)部控制薄弱，從而加大了審計風險。

（四）注冊會計師專業(yè)勝任能力不足

由于電子商務審計對傳統(tǒng)審計來說所需要的專業(yè)能力更為嚴苛，要求注冊會計師具備電腦知識、技術知識以及會計系統(tǒng)知識等豐富的綜合能力，而現(xiàn)在注冊會計師對這方面的知識技能有所欠缺，對加大審計風險。

四、電子商務環(huán)境下審計風險的防范與應對

（一）建立健全相關法律法規(guī)及審計準則

電子商務法律法規(guī)能夠?qū)﹄娮由虅栈顒悠鸬揭?guī)范作用，加快對網(wǎng)絡交易、電子轉(zhuǎn)賬、安全認證等方面的研究，為我國電子商務交易不斷發(fā)展提供法律支持。同時，進一步規(guī)范注冊會計師工作行為和流程，減低審計發(fā)生的風險。通過借鑒國外審計準則先關內(nèi)容，使我國審計準則日趨完善，為注冊會計師評估和應對電子商務環(huán)境下的審計風險提供有力保障。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部控制控制，防范電子商務安全問題

對于電子商務環(huán)境下，內(nèi)部控制體系的作用和地位更加突出。保證會計真實可靠完整性，需要定期對企業(yè)的軟件系統(tǒng)進行檢查，科學設置使用權限。企業(yè)系統(tǒng)軟件必須要有兩個以上的管理者進行監(jiān)管；對于電子商務一些關鍵流程要不斷加強控制；企業(yè)中要特別注意系統(tǒng)軟件的不相容職務的分離，加強對操作人員的培訓。

（三）完善社會信用體系，維護網(wǎng)絡安全

電子商務信用風險的問題一方面受到于社會整體的發(fā)展階段的制約，一方面依賴于政府以及整個社會對于信用建設的重視，政府可以建立信用評估體系，對不良信用予以記錄，建立信用數(shù)據(jù)庫，完善社會的信用體系。

（四）加大對審計人員的教育和培訓

加大對注冊會計師電子商務知識的教育，從專業(yè)教育、考試選拔、后續(xù)教育等方面入手，提高審計人員的綜合能力。在專業(yè)教育中加入電子商務學習課程，保證即將步入審計行業(yè)的潛在審計人員的相關知識的積累。在CPA考試選拔過程中，將互聯(lián)網(wǎng)技術、電子商務、會計信息系統(tǒng)等加入考試內(nèi)容，從而激發(fā)審計人員學習動力。在后續(xù)教育中加強對信息系統(tǒng)、電子商務領域的專業(yè)知識培訓。

五、結(jié)束語

電子商務環(huán)境下的審計系統(tǒng)將在不斷創(chuàng)新的基礎上，逐漸規(guī)范化、成熟化、常態(tài)化。注冊會計師通過增強對電子商務知識、信息技術知識的了解，將審計風險降低至可接受的低水平，保證審計質(zhì)量。為電子商務提供一個規(guī)范化的信息質(zhì)量環(huán)境，為從而促進我國電子商務交易不斷發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：劉欣欣，女，漢族，河北石家莊，石家莊鐵道大學在讀研究生；陳凱全，男，漢族，河北石家莊，石家莊鐵道大學在讀研究生。