網絡稅收征管問題的研究

閉海仙+郭超+陳嘉欣+黃方玉銘+吳清

隨著信息技術的蓬勃發展及網絡的不斷普及，許多新興業態涌現出來。特別是基于因特網的電子商務給人們的生活帶來了翻天覆地的變化。以網絡購物為例，它作為一種新的交易方式，給人們的生活帶來便利的同時，由于它自身的交易商品及交易過程虛擬化、高流動性、隱蔽性、跨國界和地域和無紙化等特性給我國原有的稅收制度、政策和管理方式帶來了許多新的問題和挑戰。

一、我國電子商務的蓬勃發展

電子商務是指在全球各地廣泛的商業貿易活動中，在因特網開放的網絡環境下，基于瀏覽器/服務器應用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿活動，實現消費者的網上購物、商戶之間的網上交易和在線電子支付以及各種商務活動、交易活動、金融活動和相關的綜合服務活動的一種新型的商業運營模式。[1]電子商務可分：B2B（企業對企業）、B2C（企業對個人）、C2C（個人對個人）三種類型。其中C2C（個人對個人）模式稅收的監管真空比較大。

2016年，全國網上零售額51555.7億元，比上年增長26.2%，其中實物商品網上零售額41944.5億元，增長25.6%，增速高于社會消費品零售總額增速15.2個百分點，拉動社會消費品零售總額增速3個百分點左右。[2]

隨著網絡購物市場的飛速發展、典型電商企業向三四線城市甚至農村市場的擴張及國際化戰略的布局，未來的幾年，中國網絡購物市場仍將保持較大的復合增長。

基于現在的網絡交易額，對電子商務進行征稅的經濟條件已經達到，這樣不僅可以規范網絡交易行為，同時也保證了財政收入，提高我國稅收收入。

二、網絡交易征稅面臨的挑戰

（一）網絡交易的隱匿性

與傳統交易不同的是，網絡交易的隱匿性。交易主體隱匿、交易內容隱匿和交易支付隱匿加大了稅收征管的難度。

交易主體隱匿。由于網絡交易平臺上交易雙方虛擬的身份，且流動性高，沒有固定的交易場所。不僅難以確定納稅主體，更難以確定納稅義務的發生地和稅收管轄權。

交易內容隱匿。網絡交易平臺上的商品和服務出現了多樣化，既有傳統的，也有電子化的。游戲幣、話費充值卡和各種會員等五花八門，這些交易的僅是一個密碼或賬號。因此，很難對此類商品的交易進行跟蹤。

交易支付隱匿。交易雙方可以用電子支付的方式進行交易的結算，如支付寶等第三方的支付工具，也可以用虛擬貨幣，如游戲幣等來結算。稅務機關很難掌握納稅人的收支情況。

（二）網絡交易的無紙化

網絡交易幾乎都是無紙化達成的交易，不像傳統交易保留發票、憑證和賬薄等紙質資料，網頁上的交易記錄很容易被修改，一旦交易數據被修改，稅務機關就難以跟蹤查詢到交易的真實情況，因此，網絡交易的無紙化給我國稅務稽查工作帶來極大的挑戰。

三、國外解決網絡稅收問題的對策

與一些發達國家相比較，我國電子商務的發展還處于初級階段。目前，網絡交易稅收征管問題在我國法律法規上還沒有明確的規定。借鑒國外的先進經驗，可以為我國在這一方面的立法做準備。

美國的電子商務的發展是世界領先水平，也是最早對電子商務制定專門稅收政策的國家。1998年美國國會通過了《互聯網免稅法案》，該法案堅持以下原則：第一，避免對互聯網課征新稅。暫不征收或延期征收國內“網絡進入稅”，即對互聯網服務提供商提供的網絡接入服務暫不征銷售稅或使用稅；對在網上銷售而網下無等同物的商品與服務，如數字化產品及勞務，暫不征稅。[3]第二，稅收中性原則，即反對電子商務的多重課稅或稅收歧視。法案明確征稅應采取屬人管轄而不是屬地管轄原則，禁止州及地方政府對從事電子商務的買賣雙方在多個管轄區內重復征稅，也同時避免引入新稅種，使買賣雙方承擔新的稅收義務。第三，互聯網貿易免稅。對在線交易應免關稅，指定互聯網為免關稅區。

歐盟稅收政策和美國恰恰相反，內部一些成員國建議征收新稅，甚至主張征收比特稅，即對網絡交易和網絡服務的信息流通的比特量進行征稅，最終被否決。2003年，歐盟實施增值稅新指令，課稅對象為非歐盟企業在歐盟取得的電子商務收入。“歐盟電子商務增值稅征收范圍為電子商務領域，具體包括一是網站及網站維修服務，程序及設備的遠程維護；二是軟件銷售及更新（下載）；三是網上提供圖片、文本、信息以及提供數據庫服務；四是網上提供音樂、電影及游戲下載服務；五是網絡遠程教育。”[4]

英國2002年生效的《電子商務法》明確規定，所有網絡交易的商品都需繳納增值稅，稅率與傳統經營一樣，實行無實質差別征稅。根據銷售商品的種類和銷售地區的不同，實行不同稅率，銷售額超過一定額度，需到稅務機關進行稅務登記。

四、網絡交易征稅的基本原則

第一，稅收法定原則。法律當中沒有規定的稅，不能向人民征收。為保證稅法的安定性和可預測性，立法機關首先要通過立法程序規定稅種，明確征稅對象及征稅范圍等，一旦立法則嚴格按照法定程序征稅。

第二，稅收公平原則。國家征稅應當使各個納稅人承受的負擔，也就是稅負與其能力，經濟情況相適應并使各個納稅人之間的負擔水平保持平衡。[5]根據稅收公平原則，不能因為網絡交易與傳統交易在形式上的不同而排除在征稅范圍之外。同時，也應該考慮到征稅對這一新型交易模式發展的影響。所以在對其征稅時，可以適當給一定的優惠政策，以鼓勵其發展。

第三，稅收效率原則。稅收效率有兩個方面，一是經濟效率；二是行政效率。稅收經濟效率原則是要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行，提高稅務行政的管理效率。[6]因此，在制定相關的法律法規時，稅收征管措施要考慮在其中。以我國實際的稅收征管水平為基礎，才能保證稅收法律制度被貫徹執行。

五、網絡交易稅收征管的問題的解決對策

（一）完善我國現有的稅收法律制度

完善的法律法規是保證行為規范的準繩。要對我國的網絡交易進行有效的稅收管理和監督，必須針對電子商務的特點，完善稅收法律體系。對我國現有的相關稅種補充對電子商務的條款，添加與電子商務稅收的規范性條款。要明確網絡交易商戶注冊辦法、電子發票、電子交易憑證的取得和法律效力、電子稅單、電子簽名、交易平臺服務商的法律責任和義務等。

（二）進行網絡稅務登記制度，實現稅收電子化

電子商務的發展，使企業的形態發生很大變化。我國現有的征稅模式已經不適用于對電子商務進行征稅，因此必須深化征稅改革。首先要制定網絡稅務登記制度，實現電子化申報。納稅人在辦理網上交易手續之后，必須向主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，并申報網址、網上商品品名和種類、交易結算方式、有關的快遞公司信息及網上銀行賬戶等相關信息。稅務機關對納稅人填報的相關事項需嚴格審核，詳細登記，并做好相關的保密工作。

同時，也要建立完善的電子稽查系統和制度。稅務機關需加強自身的網絡建設，并與國際因特網及財政、銀行、海關、國庫、網上用戶全面連接，實現各項業務的網上操作。當稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業的網站，審查企業的信息與所申報信息是否一致，以便對企業進行實時監控，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。

稅務機關還要與銀行、網絡技術部門合作共同研發自動追蹤網絡交易的征稅軟件。還軟件可以智能追蹤每一筆網絡交易，自動按交易類別和金額計稅、入庫，并通過國際互聯網自動向發生交易有納稅義務的網址發出納稅通知，從而實現無紙化稅收。

（三）加強網絡支付平臺管理，實行代扣代繳

由于網上交易的買賣雙方無需面對面進行交易，兩者之間很容易出現信任危機，第三方支付平臺就由此產生。第三方交易平臺可以有效的保證雙方交易資金的安全，所以在網絡交易中，越來越多人開始利用第三方支付平臺如支付寶、財付通等完成交易。其中，大部分的網絡交易都是通過支付寶來收取貨款，互聯網交易基本上都會經過第三方支付平臺，從而會留下資金流的痕跡，因此稅務機關可以與第三方支付平臺合作，加強對第三方支付平臺的管理，選擇第三方支付平臺作為代扣代繳義務人。交易流程全部結束后，直接將第三方支付平臺的中的款項進行扣繳。再將稅款在規定期限內上交給國家，確保稅款及時入庫，防止稅款的流失。這樣將大大提高稅務機關征稅效率，降低了征稅成本。

（四）加強稅收宣傳，提高納稅意識

自行稅務申報以成為西方發達國家的習慣，這不僅與自身的國民素質和社會文化有關，最根本原因是這些發達國家已經建立起了完善的稅務征收、監管體系和激勵機制。要強化個人網店主的納稅意識，我們要加強稅收法律知識，加大監管力度。只要納稅人有了很強的納稅意識，即使稅收技術和法律制度存在缺陷，也是可以彌補的。與此同時，相關部門也要提高服務意識。以優質的服務優化自身的形象，向納稅人提供良好的公共服務，使他們覺得付出也有回報。所以，有必要采取多種形式對申報積極者給予獎勵。

注釋

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參考文獻

[1]電子商務（使用電子工具從事商務活動）_百度百科http：//baike.baidu.com/item/%E7%94%B5%E5%AD%90%E5%95%86%E5%8A%A1/98106？sefr=enterbtn.

[2]2016年中國網上零售占社零總額12.6%_聯商網http：//www.linkshop.com.cn/web/archives/2017/369040.shtml.

[3]美國電子商務稅收政策_中華會計網校_稅務網校http：// www. chinaacc.com/new/253/263/2006/1/ad695911263517160022 184.htm.

[4]張守文.《稅法原理》，北京大學出版社2001年版，21.

[5]稅收經濟效率原則_百度百科http：//baike.baidu.com/link？url =KFAJrOg2afh0lubMsUYIUz1lt2_ugo45Lk1AX2qfKpxSyYbP9csTA PZ4AQYBKaj7byROuecPBqlIEvhl4UdQ_DC6FXIqnAlyFdaCcEAuV RR9yqafrCKSdT61IhBmwaSmsErHXRGONx9hvyiiI_yFddpk6_xw1- v77yISFUR6wvnS79K5gNHE1NGkt_6AhZkH.

[6]杜志宏.電子商務的稅收問題與對策[J].北京物資流通，2007（1）.

[7]吳燁豐.“網店征稅”法律問題研究[D].《華東政法大學》，2009.

[8]龔炳珍.EDI與電子商務[M].北京：清華大學出版社，2006，59.

[9]李海芹.C2C模式電子商務稅收問題探析[J].企業經濟，2012（4）：121-125.