網(wǎng)絡(luò)稅收征管問(wèn)題的研究

閉海仙+郭超+陳嘉欣+黃方玉銘+吳清

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展及網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，許多新興業(yè)態(tài)涌現(xiàn)出來(lái)。特別是基于因特網(wǎng)的電子商務(wù)給人們的生活帶來(lái)了翻天覆地的變化。以網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物為例，它作為一種新的交易方式，給人們的生活帶來(lái)便利的同時(shí)，由于它自身的交易商品及交易過(guò)程虛擬化、高流動(dòng)性、隱蔽性、跨國(guó)界和地域和無(wú)紙化等特性給我國(guó)原有的稅收制度、政策和管理方式帶來(lái)了許多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

一、我國(guó)電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。[1]電子商務(wù)可分：B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）、B2C（企業(yè)對(duì)個(gè)人）、C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）三種類型。其中C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）模式稅收的監(jiān)管真空比較大。

2016年，全國(guó)網(wǎng)上零售額51555.7億元，比上年增長(zhǎng)26.2%，其中實(shí)物商品網(wǎng)上零售額41944.5億元，增長(zhǎng)25.6%，增速高于社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速15.2個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)社會(huì)消費(fèi)品零售總額增速3個(gè)百分點(diǎn)左右。[2]

隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)的飛速發(fā)展、典型電商企業(yè)向三四線城市甚至農(nóng)村市場(chǎng)的擴(kuò)張及國(guó)際化戰(zhàn)略的布局，未來(lái)的幾年，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)仍將保持較大的復(fù)合增長(zhǎng)。

基于現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)交易額，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的經(jīng)濟(jì)條件已經(jīng)達(dá)到，這樣不僅可以規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易行為，同時(shí)也保證了財(cái)政收入，提高我國(guó)稅收收入。

二、網(wǎng)絡(luò)交易征稅面臨的挑戰(zhàn)

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性

與傳統(tǒng)交易不同的是，網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性。交易主體隱匿、交易內(nèi)容隱匿和交易支付隱匿加大了稅收征管的難度。

交易主體隱匿。由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上交易雙方虛擬的身份，且流動(dòng)性高，沒(méi)有固定的交易場(chǎng)所。不僅難以確定納稅主體，更難以確定納稅義務(wù)的發(fā)生地和稅收管轄權(quán)。

交易內(nèi)容隱匿。網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上的商品和服務(wù)出現(xiàn)了多樣化，既有傳統(tǒng)的，也有電子化的。游戲幣、話費(fèi)充值卡和各種會(huì)員等五花八門(mén)，這些交易的僅是一個(gè)密碼或賬號(hào)。因此，很難對(duì)此類商品的交易進(jìn)行跟蹤。

交易支付隱匿。交易雙方可以用電子支付的方式進(jìn)行交易的結(jié)算，如支付寶等第三方的支付工具，也可以用虛擬貨幣，如游戲幣等來(lái)結(jié)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握納稅人的收支情況。

（二）網(wǎng)絡(luò)交易的無(wú)紙化

網(wǎng)絡(luò)交易幾乎都是無(wú)紙化達(dá)成的交易，不像傳統(tǒng)交易保留發(fā)票、憑證和賬薄等紙質(zhì)資料，網(wǎng)頁(yè)上的交易記錄很容易被修改，一旦交易數(shù)據(jù)被修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以跟蹤查詢到交易的真實(shí)情況，因此，網(wǎng)絡(luò)交易的無(wú)紙化給我國(guó)稅務(wù)稽查工作帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)。

三、國(guó)外解決網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題的對(duì)策

與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級(jí)階段。目前，網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題在我國(guó)法律法規(guī)上還沒(méi)有明確的規(guī)定。借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以為我國(guó)在這一方面的立法做準(zhǔn)備。

美國(guó)的電子商務(wù)的發(fā)展是世界領(lǐng)先水平，也是最早對(duì)電子商務(wù)制定專門(mén)稅收政策的國(guó)家。1998年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該法案堅(jiān)持以下原則：第一，避免對(duì)互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。暫不征收或延期征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”，即對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商提供的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對(duì)在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無(wú)等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。[3]第二，稅收中性原則，即反對(duì)電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。法案明確征稅應(yīng)采取屬人管轄而不是屬地管轄原則，禁止州及地方政府對(duì)從事電子商務(wù)的買賣雙方在多個(gè)管轄區(qū)內(nèi)重復(fù)征稅，也同時(shí)避免引入新稅種，使買賣雙方承擔(dān)新的稅收義務(wù)。第三，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易免稅。對(duì)在線交易應(yīng)免關(guān)稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。

歐盟稅收政策和美國(guó)恰恰相反，內(nèi)部一些成員國(guó)建議征收新稅，甚至主張征收比特稅，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的信息流通的比特量進(jìn)行征稅，最終被否決。2003年，歐盟實(shí)施增值稅新指令，課稅對(duì)象為非歐盟企業(yè)在歐盟取得的電子商務(wù)收入?！皻W盟電子商務(wù)增值稅征收范圍為電子商務(wù)領(lǐng)域，具體包括一是網(wǎng)站及網(wǎng)站維修服務(wù)，程序及設(shè)備的遠(yuǎn)程維護(hù)；二是軟件銷售及更新（下載）；三是網(wǎng)上提供圖片、文本、信息以及提供數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)；四是網(wǎng)上提供音樂(lè)、電影及游戲下載服務(wù)；五是網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育?！盵4]

英國(guó)2002年生效的《電子商務(wù)法》明確規(guī)定，所有網(wǎng)絡(luò)交易的商品都需繳納增值稅，稅率與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)一樣，實(shí)行無(wú)實(shí)質(zhì)差別征稅。根據(jù)銷售商品的種類和銷售地區(qū)的不同，實(shí)行不同稅率，銷售額超過(guò)一定額度，需到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。

四、網(wǎng)絡(luò)交易征稅的基本原則

第一，稅收法定原則。法律當(dāng)中沒(méi)有規(guī)定的稅，不能向人民征收。為保證稅法的安定性和可預(yù)測(cè)性，立法機(jī)關(guān)首先要通過(guò)立法程序規(guī)定稅種，明確征稅對(duì)象及征稅范圍等，一旦立法則嚴(yán)格按照法定程序征稅。

第二，稅收公平原則。國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)，也就是稅負(fù)與其能力，經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。[5]根據(jù)稅收公平原則，不能因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易在形式上的不同而排除在征稅范圍之外。同時(shí)，也應(yīng)該考慮到征稅對(duì)這一新型交易模式發(fā)展的影響。所以在對(duì)其征稅時(shí)，可以適當(dāng)給一定的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)其發(fā)展。

第三，稅收效率原則。稅收效率有兩個(gè)方面，一是經(jīng)濟(jì)效率；二是行政效率。稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。[6]因此，在制定相關(guān)的法律法規(guī)時(shí)，稅收征管措施要考慮在其中。以我國(guó)實(shí)際的稅收征管水平為基礎(chǔ)，才能保證稅收法律制度被貫徹執(zhí)行。

五、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）完善我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律制度

完善的法律法規(guī)是保證行為規(guī)范的準(zhǔn)繩。要對(duì)我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行有效的稅收管理和監(jiān)督，必須針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，完善稅收法律體系。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)稅種補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)的條款，添加與電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。要明確網(wǎng)絡(luò)交易商戶注冊(cè)辦法、電子發(fā)票、電子交易憑證的取得和法律效力、電子稅單、電子簽名、交易平臺(tái)服務(wù)商的法律責(zé)任和義務(wù)等。

（二）進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)稅收電子化

電子商務(wù)的發(fā)展，使企業(yè)的形態(tài)發(fā)生很大變化。我國(guó)現(xiàn)有的征稅模式已經(jīng)不適用于對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，因此必須深化征稅改革。首先要制定網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子化申報(bào)。納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之后，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并申報(bào)網(wǎng)址、網(wǎng)上商品品名和種類、交易結(jié)算方式、有關(guān)的快遞公司信息及網(wǎng)上銀行賬戶等相關(guān)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的相關(guān)事項(xiàng)需嚴(yán)格審核，詳細(xì)登記，并做好相關(guān)的保密工作。

同時(shí)，也要建立完善的電子稽查系統(tǒng)和制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，并與國(guó)際因特網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上用戶全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作。當(dāng)稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)的網(wǎng)站，審查企業(yè)的信息與所申報(bào)信息是否一致，以便對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作共同研發(fā)自動(dòng)追蹤網(wǎng)絡(luò)交易的征稅軟件。還軟件可以智能追蹤每一筆網(wǎng)絡(luò)交易，自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)，并通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生交易有納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知，從而實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化稅收。

（三）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)管理，實(shí)行代扣代繳

由于網(wǎng)上交易的買賣雙方無(wú)需面對(duì)面進(jìn)行交易，兩者之間很容易出現(xiàn)信任危機(jī)，第三方支付平臺(tái)就由此產(chǎn)生。第三方交易平臺(tái)可以有效的保證雙方交易資金的安全，所以在網(wǎng)絡(luò)交易中，越來(lái)越多人開(kāi)始利用第三方支付平臺(tái)如支付寶、財(cái)付通等完成交易。其中，大部分的網(wǎng)絡(luò)交易都是通過(guò)支付寶來(lái)收取貨款，互聯(lián)網(wǎng)交易基本上都會(huì)經(jīng)過(guò)第三方支付平臺(tái)，從而會(huì)留下資金流的痕跡，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與第三方支付平臺(tái)合作，加強(qiáng)對(duì)第三方支付平臺(tái)的管理，選擇第三方支付平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人。交易流程全部結(jié)束后，直接將第三方支付平臺(tái)的中的款項(xiàng)進(jìn)行扣繳。再將稅款在規(guī)定期限內(nèi)上交給國(guó)家，確保稅款及時(shí)入庫(kù)，防止稅款的流失。這樣將大大提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅效率，降低了征稅成本。

（四）加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅意識(shí)

自行稅務(wù)申報(bào)以成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的習(xí)慣，這不僅與自身的國(guó)民素質(zhì)和社會(huì)文化有關(guān)，最根本原因是這些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起了完善的稅務(wù)征收、監(jiān)管體系和激勵(lì)機(jī)制。要強(qiáng)化個(gè)人網(wǎng)店主的納稅意識(shí)，我們要加強(qiáng)稅收法律知識(shí)，加大監(jiān)管力度。只要納稅人有了很強(qiáng)的納稅意識(shí)，即使稅收技術(shù)和法律制度存在缺陷，也是可以彌補(bǔ)的。與此同時(shí)，相關(guān)部門(mén)也要提高服務(wù)意識(shí)。以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)優(yōu)化自身的形象，向納稅人提供良好的公共服務(wù)，使他們覺(jué)得付出也有回報(bào)。所以，有必要采取多種形式對(duì)申報(bào)積極者給予獎(jiǎng)勵(lì)。

注釋

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參考文獻(xiàn)

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[2]2016年中國(guó)網(wǎng)上零售占社零總額12.6%_聯(lián)商網(wǎng)http：//www.linkshop.com.cn/web/archives/2017/369040.shtml.

[3]美國(guó)電子商務(wù)稅收政策_(dá)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校_稅務(wù)網(wǎng)校http：// www. chinaacc.com/new/253/263/2006/1/ad695911263517160022 184.htm.

[4]張守文.《稅法原理》，北京大學(xué)出版社2001年版，21.

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