保險業(yè)營改增相關問題探討

2016年財政部、國家稅務總局聯(lián)合推出營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，從2016年5月1日起，最后的四個行業(yè)也將展開營改增，其中就有難度較大的保險業(yè)。雖然目前各家保險公司都已經(jīng)按照規(guī)定實行營改增，但一些細節(jié)問題該如何處理仍未明確，依然值得我們探討。

一、營改增及對保險業(yè)的相關規(guī)定

營改增即營業(yè)稅改增值稅，這一變化將解決重復征稅的問題，并將形成全面的抵扣鏈，有效打擊偷稅漏稅等違法行為。增值稅的算法適用銷項稅減去進項稅，銷項稅是公司獲得銷售收入時應支付的稅額，進項稅是公司購買產(chǎn)品或服務已經(jīng)交過的稅額，可以用來扣減銷項稅。

除年應征增值稅銷售額小于500萬的小規(guī)模納稅人外，大部分保險公司適用的增值稅稅率為6%。所以保險公司的銷項稅額為應稅保費收入乘以6%。進項稅部分，保險公司能夠取得增值稅發(fā)票的能夠用于抵扣，主要包括公司購買的固定資產(chǎn)、機構代理人的手續(xù)費等。而保險公司的賠款給付則不屬于進項稅抵扣范圍，對以貨物或服務方式的賠款支出則沒有明確的規(guī)定。從目前行業(yè)實際來看，保險公司能獲得的進項稅抵扣主要來自公司固定資產(chǎn)購買，業(yè)務咨詢費，機構代理人的手續(xù)費，車險損失維修能獲得修理廠增值稅的部分，從公估機構等能獲得增值稅發(fā)票的理賠費用等。

二、保險業(yè)營改增的相關問題探討

保險業(yè)不同于其他一般企業(yè)，保險業(yè)經(jīng)營的是風險管理的一項服務，具有不確定的特點，所以保險業(yè)營改增也要復雜的多，即使現(xiàn)在已經(jīng)開始改征增值稅，但很多問題仍未能得到很好的解決，需要我們繼續(xù)探討。

（一）征收基礎

1.是否應該以保費收入為征稅基礎。保險業(yè)收取的大部分保費都需要在承保期賠付給客戶，所以保費從本質上來說是保險公司對投保人的負債，而不是收入，更不是所有的利潤。營改增之前保險公司營業(yè)稅征收就是以保費收入為基數(shù)的，這實際是有待商榷的。例如銀行業(yè)就是以貸款利息收入為基數(shù)進行稅收增收的，而不是以儲戶存款為基數(shù)。所以一直以來保險業(yè)就承受者很重的稅負。所以在設計保險業(yè)營改增方案的時候，能否借此契機改變保險業(yè)以保費收入為基數(shù)征稅的模式？能否做到以保費支出減賠付支出為基數(shù)進行稅收征收？

從目前營改增方案來看還尚未提到改變增稅基數(shù)，所以一時改變還是比較困難的，但保險業(yè)經(jīng)營方式特殊，對國家建設和穩(wěn)定有重要影響，可以考慮在之后的改革中采取一定的稅收優(yōu)惠政策傾斜。

2.征收以開票時點還是收入時點計算。增值稅確認實行以票控稅的原則，也就是以開票和收入確認時間早的為準。但保險業(yè)的賠款和費用支出與收入確認的時間不一致，由此獲得的銷項稅和進項稅的時間也存在差異，而增值稅申報一般按月或者最遲按季度申報，所以在申報時會存在銷項稅和增值稅不匹配的問題。對保險公司來說，除了業(yè)務經(jīng)營帶來的波動外，還增加了稅負的波動，進一步增加了財務上的不穩(wěn)定。

（二）進項稅抵扣

之前的營業(yè)稅稅率是5%，現(xiàn)在改為增值稅，稅率是6%.按照營改增稅收目標，所有行業(yè)稅收應該只減不增，現(xiàn)在粗略計算一下實現(xiàn)這一目標，需要達到的進項稅抵扣率。

也就是說抵扣率應該達到17%，而實際情況保險公司能抵扣的到底有多少呢，根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)，下面做一個粗略估計：

第一，假設公司賠付率為60%，費用率為39%；

第二，車險大概占總保費的80%，其中10%可以獲得抵扣發(fā)票，即賠款部分的8%可以獲得抵扣，其稅率為一般納稅人的17%；

第三，費用部分，業(yè)務及管理費大概占60%，假設其中8%可以獲得抵扣，其平均稅率大概為8%；手續(xù)費中大概能獲得抵扣的主要為機構代理人，其占比大概8%，假設費用率到了50%，也只有4%的手續(xù)費能獲得進項稅抵扣，適用稅率為6%。

根據(jù)上面假設，原來的100元保費收入的營業(yè)稅為5元，如果不改變產(chǎn)品價格，營改增后的增值稅為4.9948，因此整體來看保險公司稅負有微小減輕。但如果部分賠款不能抵扣，則原100元的保費收入現(xiàn)在需要交5.8128元增值稅，保險公司稅負提高了。而如果手續(xù)費不能抵扣，則原100元的保費收入現(xiàn)在需要交5.0342元增值稅，保險公司稅負也有一定的提高。另外雖然壽險公司目前的很多產(chǎn)品是免稅的，如果未來免稅政策取消，而壽險公司能獲得的賠款增值稅發(fā)票和手續(xù)費增值稅發(fā)票的比例更低，稅負可能會有很大的上升。

因此關于保險公司的進項稅抵扣還需要重點考慮下面兩個問題。

1.賠付支出能否做進項稅抵扣。根據(jù)分析，如果保險公司的賠付支出完全不能做進項稅抵扣，則保險公司的稅負水平肯定會很大程度的上升，這不符合營改增的只減不增的目標。如果部分能夠取得增值稅專用發(fā)票的可以進行進項稅抵扣，如獲得的汽車修理發(fā)票，部分被保財產(chǎn)重置發(fā)票等，根據(jù)前文按行業(yè)現(xiàn)狀測算可以輕微降低保險公司稅負壓力。但這種方式存在幾個問題：一是對保險公司要求提高，公司需要合理安排渠道結構和賠付方式，以找回進項稅抵扣。二是可能一定程度影響保險業(yè)經(jīng)營，在考慮成本、客戶需求的同時還需要考慮稅負影響，而這種影響的正向和負向性目前還不能確定。三是僅部分賠付可以進行抵扣，理論基礎比較薄弱，不管是采取實物還是現(xiàn)金賠付的方式，都屬于保險公司的賠付支出，按理不應采取不同的增值稅策略。如果采取不同策略，可能會導致現(xiàn)金賠付向實物賠付的轉移，而這可能會影響消費者效用，降低公司的市場競爭能力。

2.代理傭金等人力支出能否做進項稅抵扣。保險業(yè)的很多支出都是人力支出，尤其是代理傭金占保險公司支出的一大部分。如果是通過機構進行代理，這保險公司可以獲得增值稅發(fā)票進行抵扣，但是如果是通過個人代理或者是直銷，則保險公司很難獲得增值稅發(fā)票。所以如果個人代理傭金等不設置額外的抵扣規(guī)則，則營改增后出于稅收籌劃的目的，可能很多保險公司會改變渠道設置，同樣可能影響保險業(yè)的健康發(fā)展。

三、總結

雖然從2016年5月1日起保險業(yè)營改增已經(jīng)全面開啟，但許多具體的細節(jié)問題仍然需要我們進一步探討，設置更加細致合理的規(guī)章制度，才能相應國家政策目標順利實現(xiàn)保險業(yè)稅負的減輕，從而更好地發(fā)揮保險的作用。

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作者簡介：陳琳，中國人保中盛國際保險經(jīng)紀有限責任公司湖北省分公司副總經(jīng)理。