環(huán)保稅制體系的構(gòu)建與會計核算方法研究

金潔瑩

摘要：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》已于2016年12月25日通過，將自2018年1月1日起施行，旨在維護與改善環(huán)境，降低能源排放量，實現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)。文章主要分析環(huán)保稅制稅費關(guān)系缺乏明確性、部分稅種無法適應(yīng)環(huán)保需求等問題，從污染稅、碳稅的構(gòu)建等方面對環(huán)保稅制體系的構(gòu)建及其會計核算進行論述，希望對環(huán)保稅制體系完善性目標(biāo)的實現(xiàn)有所幫助。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅制體系；污染稅；碳稅；會計核算方法；構(gòu)建形式

“高能耗、高污染、高排放”的發(fā)展模式使我國自然生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)峻的考驗，環(huán)保與生態(tài)發(fā)展趨勢提示我國應(yīng)該積極踐行可持續(xù)發(fā)展路線，建立健全環(huán)保稅制體系是極為必要的。稅制體系應(yīng)該體現(xiàn)出綠化、簡化和優(yōu)化特色，環(huán)保稅應(yīng)該依照主體與核心稅種設(shè)置。

1.解析稅制體系中環(huán)保稅制存在的問題

1.1稅費關(guān)系缺乏明確性

一是功能的缺失。與英美等發(fā)達國家較為完善化的環(huán)保稅收體制相比較，國內(nèi)稅收體系中沒有編制與污染、破壞環(huán)境行為或產(chǎn)品課稅的相應(yīng)稅種。這不僅僅體現(xiàn)出征收手段存在缺陷，同時也是納稅管理理念、政策引導(dǎo)與國家意向等的問題；二是體制的缺失。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，政府機關(guān)要實現(xiàn)維護生態(tài)環(huán)境這一目標(biāo)，應(yīng)該積極的整合經(jīng)濟手段、法律手段、行政手段，環(huán)境稅收政策應(yīng)該將自體的實效性在上述三類手段整合的進程中發(fā)揮出來；獨立型環(huán)境稅收體制的缺失最終致使環(huán)境法律手段的實用價值大大縮水。

環(huán)保稅法將費改稅確定為“平移”的原則，實質(zhì)上就是把現(xiàn)行排污費收費標(biāo)準(zhǔn)作為環(huán)境保護稅的稅額下限。機動車是造成大氣污染的重要污染源之一，但基于目前現(xiàn)行稅制中已有車船稅、消費稅、車輛購置稅等稅種這一實況，所以對機動車的生產(chǎn)和使用進行調(diào)節(jié)，其中車船稅和消費稅按排量征稅，對促進節(jié)能減排發(fā)揮了積極作用。以現(xiàn)行排污費收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，設(shè)置環(huán)境保護稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1.2-12元；水污染物稅額為每污染當(dāng)量1.4-14元；煤矸石污染物稅額為5元/噸；危險廢物稅額為每噸1000元/噸。

1.2有關(guān)的稅種無法適應(yīng)環(huán)保需求

具體體現(xiàn)在資源稅對資源開發(fā)進程中的環(huán)境維護與和資源節(jié)省應(yīng)用重視度嚴(yán)重缺乏，企事業(yè)單位稅額、市場供求與工業(yè)產(chǎn)品造價成本不處于同一運行軌道上等方面，征收范疇相對較為狹小致使產(chǎn)品定價環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范性與科學(xué)性。此外，資源稅、消費稅以及與機動車相關(guān)的稅種不完全適應(yīng)環(huán)保需求。消費稅還體現(xiàn)在征收面狹窄，稅率和污染程度之間沒有構(gòu)建緊密聯(lián)系性等節(jié)點上。

1.3政策信號體現(xiàn)出無序性

目前，國內(nèi)推行的稅收政策大體上以經(jīng)濟目標(biāo)為索引，推行了一些經(jīng)濟與環(huán)保相矛盾的優(yōu)惠對策。上述政策在運行的過程中正面效應(yīng)與負(fù)面效應(yīng)同時呈現(xiàn)出來，例如促進農(nóng)業(yè)增收與污染環(huán)境同時存在。

2.環(huán)保稅制體系的構(gòu)建及其會計核算

2.1污染稅的構(gòu)建

首先針對水體污染稅目。水體污染具體是指在中華人民共和國內(nèi)，對企業(yè)事業(yè)組織與私人排出的工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水以及生活廢水征稅，征稅發(fā)生在污水排放過程中，計稅標(biāo)準(zhǔn)可以參照污水中有害物質(zhì)含量與排放量超出額度累積征稅。其次為噪音污染稅目。噪音污染征稅對象通常為機器所有者、使用者，在某一區(qū)域內(nèi)應(yīng)用機械設(shè)備之時使其產(chǎn)生超過限定分貝的噪音行為進行征稅，該區(qū)域與居民生活區(qū)存在一定的距離，計稅憑據(jù)可依照“次數(shù)”和“時間民度”，應(yīng)用定額稅率。最后，對于固體廢棄物稅種，通常是對工業(yè)廢棄物在廢棄物環(huán)節(jié)以定額稅率征稅，以噸為計量單位，納稅人為廢棄物的生產(chǎn)者。

2.2碳稅的構(gòu)建

首先，設(shè)置課稅對象。征收碳稅目的在于降低碳的排放量，所以課稅對象便為碳的排放量。基于測量難度系數(shù)較大，考慮到化石燃料的消耗是碳產(chǎn)生的源頭，因此在碳稅征收的初始階段可以把煤炭、天然氣、成品油等化石燃料的含碳量設(shè)置為計稅對象，在測量條件與技術(shù)充分的基礎(chǔ)上，以碳排放量作為課稅對象。其次，是設(shè)置征收環(huán)節(jié)。碳稅征收行為通常發(fā)生于生產(chǎn)或消費環(huán)節(jié)，前者是對生產(chǎn)者進行征收，這一征收環(huán)節(jié)的啟用從根源上管控了稅源，確保稅款的時效性與充足性；基于生產(chǎn)者最后把稅款轉(zhuǎn)向消費者，消費者也上繳部分稅款這一實況，碳稅征收實效性將會有不同程度的削弱，另外由于消費者碳稅環(huán)保觀念尚未建立健全，因此在新時期，碳稅征收應(yīng)該在消費環(huán)節(jié)進行，體現(xiàn)“誰使用，誰繳費”的征收標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)助其建立環(huán)保理念。消費環(huán)節(jié)征稅存在碳耗費量難以掌握的瓶頸，此時要求稅務(wù)部門強化對稅源管控力度；最后，定額征收。無論是對化石燃料的含碳量還是以碳排放為課稅對象進行征稅，均可應(yīng)用定額稅率，參照含碳量應(yīng)用多種定額稅率，使碳稅征稅體現(xiàn)出公平性。

2.3環(huán)保稅主體稅種的會計核算

企事業(yè)單位會計核算中，創(chuàng)設(shè)“環(huán)保稅”會計科目，在其內(nèi)細(xì)化“碳稅”與“污染稅”科目，在“污染稅”下創(chuàng)設(shè)“水體污染”“噪音污染”和“固體廢棄物”三類明細(xì)科目，繳納稅款借助“應(yīng)交稅費—應(yīng)交環(huán)保稅”去核實計算。

期末整合財務(wù)報表列報時，環(huán)保稅集中在“環(huán)保稅”科目下以單一的形式體現(xiàn)出來，期末利潤表“環(huán)保稅”科目金額將當(dāng)期產(chǎn)生的環(huán)保總費用體現(xiàn)出來。此時企事業(yè)單位積極借用報表附注與附表去呈現(xiàn)與企業(yè)發(fā)展相關(guān)發(fā)的數(shù)據(jù)信息，例如企業(yè)對環(huán)境成本所應(yīng)用的會計政策、企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境成本類型、與環(huán)境成本有關(guān)的法律體制、環(huán)境成本以及負(fù)債資金數(shù)量對企業(yè)財務(wù)的影響等。

結(jié)束語

國內(nèi)環(huán)保稅制體系的構(gòu)建依然處于起步階段，面對環(huán)境污染程度日趨嚴(yán)重化這一實況，適度的征收環(huán)保稅將會發(fā)揮一定的改善與緩解作用。環(huán)保稅制體系的構(gòu)建與推行的過程中，應(yīng)該積極借鑒國外成功經(jīng)驗，從而使其在維護我國生態(tài)環(huán)境方面發(fā)揮更大的作用。

參考文獻：

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