淺析財務報表勾稽關系

宋林芳

財務報表是企業對外披露的反映其財務狀況、經營成果、現金流量等會計信息的綜合報告，是想要了解企業的各利益相關者了解企業信息的重要渠道。在財務報表分析過程中，我們要深入認識財務報表，理解財務報表之間的勾稽關系，才能真正明白報表內涵，做出合理評價，為我們的決策提供指導意義。本文從解讀財務報表的開始，介紹了財務報表的基本結構和內容，再對不同報表之間的勾稽關系做了詳細說明，最后分析了報表使用者根據自身閱讀目的，從自身角度看待財務報表，從而做出合理決策。

財務報表財務分析勾稽關系

通過專業研究發現財務分析能夠識別大量的會計舞弊行為，財務分析過程中通過財務指標之間的勾稽關系分析，能夠迅速發現存在異常的財務指標，能夠快速識別操縱手段。因此，深入了解財務報表之間的勾稽關系，能夠使我們更好的了解企業，并做出合理決策。

一、報表的解讀方法

（一）資產負債表的解讀方法

1.資產負債表的解讀

我國《企業會計準則》要求企業對外披露的資產負債表編制格式采用“T”字形賬戶式結構，該賬戶結構左邊反映的是企業擁有或者控制的資源，將資產各個具體項目按照流動性的強弱，從上到下依次排列；右邊反映的是企業資金的來源渠道，借來的部分構成了企業的負債，按照償還債務的先后順序從上到下依次排列，所有者權益部分按照投資者投入、資本公積和留存收益的順序從上到下依次排列。由于復式記賬法的理論基礎是“資產=負債+所有者權益”，所以企業的資產與企業的權益相等，而資產余額在借方，列示在資產負債表的左方，權益又分為債權人權益和所有者權益，余額在貸方，列示在資產負債表的右方，因此，資產負債表左方所有項目的合計金額等于右方所有項目的合計金額，左右雙方平衡。另外。由于企業資產、負債、所有者權益的余額反映的是某一時刻靜止的情況，所以資產負債表是時點報表，年度報表分別以分析當年12月31日和上一年度12月31日的金額分別作為“期末余額”和“期初余額”分別列示，對于資產負債表的解讀，可以將資產負債表上期初和期末余額進行比較，了解企業的資產、負債、所有者權益的變化，分析企業財務狀況要素未來的發展趨勢。

2.資產負債表中個別項目的解讀

在分析過程中，資產負債表中有些具體項目也需要特別注意，例如：

（1）資產負債表上應收賬款項目的金額等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備后的余額，那么，企業如果增加計提壞賬準備，則可以增加當期費用，減少當期利潤，相反，如果沖回已計提的壞賬準備，則可以沖減費用，增加企業利潤。

（2）存貨項目列示的是存貨的賬面余額扣除存貨跌價準備后的余額。如果期末存貨余額較高，則說明存貨可能市場前景不好，那么該項存貨市場價格就會偏低，則應該計提存貨跌價準備。如果市場價格越低，計提的存貨跌價準備金額越高，當期費用就越高，當期利潤就越低。

（二）利潤表的解讀方法

我國《企業會計準則》要求企業對外報送的利潤表編制時采用多步式結構，按照“收入-費用=利潤”的恒等式，一步步揭示企業的營業利潤、利潤總額和凈利潤，便于報表使用者了解企業當期經營成果的形成過程。由于我國會計準則要求企業會計核算采用權責發生制，所以利潤表是按照權責發生制的基礎，反映的企業當期應該承擔的收入和費用，所以最終的利潤也反映的是企業當期應該享有的利潤。利潤表通過凈利潤和企業發行的股票的數量的比值，也就是基本每股收益指標來表示每一股股票獲取的利潤，反映了股票的投資價值及企業的獲利能力。通過比較企業的營業收入、營業成本，可以計算分析出企業成本在營業收入中所占比重，該比重越高，說明企業營業成本較高，同時可以將企業該比率和行業平均值作比較，考察企業是否出現成本浪費情況，以此判斷企業是否需要規范成本控制，加強成本管理力度。通過分析營業收入的增長率、利潤的增長率來了解企業的盈利能力，如果盈利能力強，則企業就能吸收更多的投資者。

（三）現金流量表的解讀方法

現金流量表的編制基礎是收付實現制，也就是只考慮現金的實際收付情況，而不考慮其是否應該由當期取得或支付。現金流量表在編制時將企業的現金收支分經營活動、投資活動和籌資活動，分別反映企業在經營、投資和籌資活動中的現金收支情況。經營活動現金凈流量表明的是企業在經營活動中現金的收入和支出；籌資活動是指企業向投資者吸收投資和向債權人借款所取得的資金，所以籌資活動現金凈利率反映的是企業籌集資金的能力；投資活動則體現的是企業將現金投放到了哪些地方，如何進行投資資產配置，反映的是企業有效地利用已有資金的能力。

（四）所有者權益變動表的解讀方法

所有者權益變動表反映了企業實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤以及其他綜合收益的變動情況，它以矩陣的形式，反映所有者權益各個項目從起初到期末變動的金額以及變動的原因。通過所有者權益變動表能夠清楚直觀的了解所有者權益變動的路徑，也能夠更加準確的掌握所有者權益變動的原因，更加有利于報表使用者了解企業的變動情況，以此做出更加準確的決策。

二、各報表之間的勾稽關系

（一）資產負債表和利潤表的勾稽關系

由于資產負債表是靜態報表，反映的是某一時刻企業的資產余額、負債余額和所有者權益余額情況，而利潤表是動態報表，反映的是某一段時期的收入、費用、利潤的積累情況，所以將資產負債表和利潤表結合分析的時候要注意選取同一個年度內資產負債表和利潤表。以2016年12月31日的資產負債表和2016年度的利潤表舉例：

根據上述2016年年末的資產負債表和2016年年度利潤表我們可以建立勾稽關系來進行分析。例如：2016年企業取得凈利潤12 000元，可能會使資產負債表中所有者權益中的未分配利潤和盈余公積增加，同時也會使擴大所有者權益總額，資產規模隨之增加。所以，2016年企業資產規模增加其中一個原因就是企業當年取得的收益。

（二）資產負債表和現金流量表之間的勾稽關系

現金流量表反映的是企業在一段時期內現金流量的累積增減情況，所以現金流量表也是一張動態報表。在分析時，選擇同一年度的資產負債表和同一年度的現金流量表。資產負債表中的項目從期初到期末金額的變化，可以從現金流量表中某些項目來分析。例如：現金流量表中投資活動中的項目“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”當年的積累值就可以解釋資產負債表上企業固定資產、無形資產等項目的增減變動。

（三）利潤表與現金流量表之間的勾稽關系

利潤表和現金流量表都反映的是企業一段時期的積累情況，所以選擇同一段時期的報表進行比較分析。但是，利潤表和現金流量表所表示的信息內涵并不太相同，我們更多時候需要將現金流量表和利潤表相結合分析。例如：在分析營業收入時，我們僅僅知道利潤表中的營業收入數額，作為外部分析者的我們并不能夠了解企業營業收入的真實質量情況。如果能夠結合現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”和“收到其他與經營活動有關的現金”這兩個項目的金額一起分析，則能夠了解到企業營業收入的質量情況，能夠知道營業收入中具體收到了多少現金流量。

（四）資產負債表、利潤表和現金流量表的勾稽關系

根據拓展會計恒等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”將資產負債表和利潤表聯系在了一起；現金流量表上的現金流量可以根據資產總額減去非現金資產得到，于是就將現金流量表和資產負債表聯系在了一起。所以財務報表的分析要考慮幾張報表之間的勾稽關系，通過幾張報表相互結合分析，能夠更加深入的反映報表數字上面沒有反映出來的信息。我們通過以下案例來分析：

（1）資產負債表中的“貨幣資金”項目如果沒有出現被限制使用的情況，應該與現金流量表中“現金及現金等價物凈增加額”密切相關。

（2）利潤表中“營業收入”項目的增加對應著資產負債表中“貨幣資金”和“應收賬款”項目的增加，如果“應收賬款”項目增加，相應的“貨幣資金”項目將會減少。因此，現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目可以根據營業收入*（1+增值稅稅率）為起點，調整應收賬款、應收票據等等。

（3）利潤表中“營業成本”項目增加，相應的就會有現金的支出，資產負債表上“應付款項”減少，相應就有現金支出的增加。因此，現金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目就可以根據利潤表中的營業成本*（1+增值稅稅率）為基礎加上或者減去不涉及現金收支的損益項目。

（4）現金流量表附表的編制方法是在凈利潤的基礎上調整不涉及現金收支的項目以及非經營活動產生的收入、費用，以此將利潤表上的凈利潤凈額調整成為現金流量表上的“經營活動現金流量凈額”。

通過以上案例，揭示了資產負債表、利潤表和現金流量表之間的勾稽關系，我們在財務報表的分析過程中，不僅要能夠單獨分析每一張財務報表，還要對報表之間的相互關系進行學習，才能夠更好的了解企業，更好的做出決策。

三、利益相關者了解財務報表勾稽關系的意義

（一）投資者了解財務報表勾稽關系的意義

投資者向企業投資的根本目的是為了盈利，因此投資者分析財務報表時更多的關注自身能否從企業中獲取利潤。比如：根據財務報表的勾稽關系，投資者了解企業是否有利潤分配行為，自己能否從中獲取利潤；投資者根據財務報表的分析，了解企業創造價值的能力，更好的決定資產的投資方向，使自身的投資收益最大化，也使促進企業能夠向更好的方向發展。

（二）經營者了解財務報表勾稽關系的意義

經營者作為企業經營管理活動中最重要的領導者，需要全局掌握企業的各項信息，才能夠更好的做出管理決策，因此，管理者通過財務報表的分析，了解企業在經營活動中存在的問題，提升管理效率。另一方面，由于企業經營權與所有權相分離，經營者還需要向所有者報告其在企業經營管理中的業績情況，而財務報表是向所有者展示經營業績最重要的一張成績單，所以經營者深入分析財務報表，掌握財務報表之間的勾稽關系，完善企業管理活動，才能交出一張令所有者滿意的成績單。

（三）債權人了解財務報表勾稽關系的意義

債權人將資金借給了企業的主要目的是希望能夠取得一定的利息收入，但同時又希望盡可能的降低風險，保證自身的本金能夠按時全額收回。。因此債權人首要關注的就是資本金能否按期全額收回，其次關心自身能夠得到多少利息收入。債權人通過財務報表勾稽關系分析，能夠深入了解企業的資產情況、負債情況、資金情況以及償還債務的能力情況，從而做出合理決策。

（四）員工了解財務報表勾稽關系的意義

企業的發展情況與企業員工息息相關，企業經營發展越好，員工的個人收入更高，現金支付能力更好，未來發展潛力越大。因此員工通過閱讀企業財務報告，能夠了解公司經營情況，如果企業未來發展前景好，從而能夠給予員工更多歸屬感，促使員工完善自己的職業規劃，做出有利于自身的決定。

（五）其他利益相關者了解財務報表勾稽關系的意義

如果稅務部門理解財務報表之間的勾稽關系，可以對企業的營業情況有更加完善的了解，對企業的納稅情況也能做出更加合理的判斷，及時發現企業在納稅過程中存在的問題并及時向企業反饋；政府部門進行物資采購時，根據分析企業財務報表來了解企業的規模以及企業產品情況，來決定是否達成戰略合作。

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