流轉(zhuǎn)稅制優(yōu)化與拉動(dòng)居民消費(fèi)關(guān)系研究

季松

[摘要]在我國雙稅制的稅收制度中，存在稅率過高，征收對(duì)象界定不合理，發(fā)票未列示消費(fèi)者者納稅信息等問題。居民隱性稅收負(fù)擔(dān)過重，從消費(fèi)層面拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)力不足。闡述稅收制度的主要問題，分析其主要原因，提出優(yōu)化的措施，以期從稅收層面激發(fā)居民消費(fèi)潛力，推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]稅制改革；流轉(zhuǎn)稅；居民消費(fèi)

一、意義與背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和城鄉(xiāng)收入水平的提高，居民的消費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大且呈現(xiàn)分層趨勢(shì)。然而在我國經(jīng)濟(jì)和居民消費(fèi)“雙增”的同時(shí)，它們的增長(zhǎng)比例卻是不協(xié)調(diào)的，GDP的增長(zhǎng)要快于居民消費(fèi)的增長(zhǎng)，居民消費(fèi)呈現(xiàn)出累退的態(tài)勢(shì)。為此，2015年政府報(bào)告中提出：“擴(kuò)大消費(fèi)要匯小溪成大河，讓億萬群眾的消費(fèi)潛力成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的強(qiáng)勁動(dòng)力。”單純追求GDP增速已不合時(shí)宜，消費(fèi)作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車之一，需要發(fā)揮更大的作用。

二、稅制與消費(fèi)的關(guān)系

稅收是財(cái)政資金的重要來源，是國家運(yùn)轉(zhuǎn)的根基。稅收與居民消費(fèi)有著密切的關(guān)系。在社會(huì)資金總量一定的情況下，稅收與居民收入及消費(fèi)呈反向關(guān)系。稅收的增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致居民收入的減少，從而抑制消費(fèi)；反之，稅收的減少，意味著居民收入的增長(zhǎng)，進(jìn)而帶動(dòng)消費(fèi)的增長(zhǎng)。目前，我國實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔。截至2014年底，流轉(zhuǎn)稅收入約占整個(gè)稅收收入的60%多，所得稅約占26.87%。在我國，不論是間接的流轉(zhuǎn)稅還是直接的所得稅，在運(yùn)行中都存在一些問題和不足，不利于調(diào)動(dòng)居民的消費(fèi)積極性，需要予以改進(jìn)和優(yōu)化。

三、流轉(zhuǎn)稅制不利于居民消費(fèi)的主要問題及原因

（一）流轉(zhuǎn)稅推升商品價(jià)格

1增值稅。增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的第一大稅，尤其是2016年5月，全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，其征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅是價(jià)外稅，稅款最終通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，在事實(shí)上推高商品零售價(jià)格的同時(shí)，削弱消費(fèi)者的消費(fèi)能力。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售給消費(fèi)者的煙、酒、服裝、鞋帽、化妝品等不得開具價(jià)稅分別清晰列示的增值稅專用發(fā)票，使得消費(fèi)者承擔(dān)的與日常生活密切相關(guān)，消費(fèi)頻率高，消費(fèi)數(shù)量多的增值稅具有一定的隱蔽性。

2.消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅中的第二大稅。我國在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇15類商品再加征一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其稅款包含在價(jià)格之中，會(huì)直接導(dǎo)致銷售價(jià)格的上升。消費(fèi)者在購買商品時(shí)就直接繳納稅款了，但是在價(jià)格和發(fā)票中卻未體現(xiàn)出來，具有很大的隱蔽性。

3.關(guān)稅。關(guān)稅也是價(jià)內(nèi)稅。近年來我國居民的境外購物熱，旅游熱和置業(yè)熱等，預(yù)示著我國消費(fèi)市場(chǎng)潛力是巨大的。在市場(chǎng)容量一定的情況下，境外消費(fèi)的高漲，會(huì)明顯抑制國內(nèi)消費(fèi)。關(guān)稅發(fā)揮作用不夠，我們未能合理運(yùn)用關(guān)稅調(diào)控杠桿，適度降低已經(jīng)高企的商品價(jià)格，不能有效遏制國內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)的外溢，改善消費(fèi)推動(dòng)生產(chǎn)增長(zhǎng)動(dòng)力不足的現(xiàn)狀。

（二）流轉(zhuǎn)稅稅法要素設(shè)置不合理

1.增值稅。增值稅稅率檔次過多。我國僅一般納稅人的稅率就有17%、13%、11%、6%四檔。征納雙方需要根據(jù)不同行業(yè)、不同商品適用稅率，區(qū)別情況計(jì)稅，加大了征納雙方的計(jì)稅成本。我國對(duì)于涉及民生的糧、油、水、氣、報(bào)刊等適用優(yōu)惠的13%的低稅率，但是相對(duì)于其他國家類似情況的低稅率來說，仍然明顯偏高。偏高的稅率既增加了居民的稅收負(fù)擔(dān)，又不利于了挖掘消費(fèi)市場(chǎng)。

2.消費(fèi)稅。稅法沒有沒有對(duì)“高消費(fèi)品”界定清楚或界定不合理。從類別上來說，真正屬于高消費(fèi)品的奢侈品，如私人飛機(jī)、高檔家具、服裝，名貴字畫，高端娛樂活動(dòng)等未包括在征收范圍內(nèi)，使消費(fèi)稅在某種意義上“名不副實(shí)”，既抑制了居民大眾的消費(fèi)熱情，又沒有很好地籌集到稅款。從價(jià)值上來說，消費(fèi)稅法規(guī)定1萬元以上的手表才屬于征稅范圍，而化妝品則沒有明確規(guī)定起征點(diǎn)，只是按新規(guī)定推算，2016年10月起，高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格等于或超過500元，需要繳納消費(fèi)稅。而對(duì)于貴重首飾及珠寶玉石連征稅的價(jià)值起點(diǎn)都未提及，因此“高消費(fèi)品”確定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和口徑未統(tǒng)一。從稅率來看，消費(fèi)稅稅率形式多樣，既有從價(jià)稅，又有從量稅，還有從價(jià)從量兼有的復(fù)合計(jì)征。對(duì)同一個(gè)稅目，還存在細(xì)目不同稅率不同的情況。雖然這樣設(shè)計(jì)，考慮問題比較細(xì)致，能分別不同情形計(jì)稅，考慮不同納稅者的承受能力，盡量體現(xiàn)稅法的公平性，但過多的稅率形式和稅率級(jí)次同樣會(huì)加大征納雙方的計(jì)稅難度和征納成本。從征收環(huán)節(jié)來看，絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。由于消費(fèi)稅是間接稅，消費(fèi)者在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)繳了稅卻惘然不知，在不知情的情況下為國家奉獻(xiàn)稅款，會(huì)極大地挫傷消費(fèi)者的納稅“榮譽(yù)感”，從情感上挫傷居民的愛國熱情和消費(fèi)欲望。

四、拉動(dòng)居民消費(fèi)的流轉(zhuǎn)稅制優(yōu)化措施

（一）增值稅

1.降低和簡(jiǎn)并稅率。我國增值稅的稅率偏高，提升了商品的價(jià)格，不利于推動(dòng)居民消費(fèi)進(jìn)而拉動(dòng)國內(nèi)生產(chǎn)。對(duì)品種多，涉稅面廣的增值稅有必要降低基礎(chǔ)稅率，減輕消費(fèi)者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從消費(fèi)層面推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅一般納稅人的四檔基本稅率過多，增加了征納雙方的征納成本，應(yīng)適當(dāng)予以簡(jiǎn)并，以節(jié)約征納雙方的成本和時(shí)間、精力。

2對(duì)日常消費(fèi)品開具增值稅發(fā)票并實(shí)行退稅制度。消費(fèi)者應(yīng)對(duì)其在購物消費(fèi)中為國家貢獻(xiàn)了多少稅款有“知情權(quán)”。應(yīng)取消稅法中商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售給消費(fèi)者的煙、酒、服裝、鞋帽、化妝品等是不得開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，使居民在消費(fèi)中向國家貢獻(xiàn)的稅款外顯化，一方面使他們能行使知情權(quán)，另一方面，使他們能體會(huì)到“納稅光榮”的榮譽(yù)感和自豪感。再則，為以后退稅制度的施行奠定一定基礎(chǔ)。

（二）消費(fèi)稅

1調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。我國15類消費(fèi)稅的征收范圍界定不甚合理。應(yīng)該實(shí)行有加有減的方法，將低于一定價(jià)值的居民普通消費(fèi)品剔除，將屬于高消費(fèi)的奢侈品如達(dá)到一定價(jià)值的名貴字畫、服裝、皮革制品、私人飛機(jī)等列入進(jìn)來。

2.簡(jiǎn)化和簡(jiǎn)并稅率。目前消費(fèi)稅的稅率過于復(fù)繁，不利于稅收征管，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出更加科學(xué)、合理、簡(jiǎn)便易行的稅率和計(jì)稅形式。

3.發(fā)票列示消費(fèi)稅額。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅款不在發(fā)票中單獨(dú)列示。有的專家學(xué)者提出要將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，主要是希望讓消費(fèi)者獲知納稅的知情權(quán)。其實(shí)，價(jià)內(nèi)還是價(jià)外計(jì)稅不是問題的關(guān)鍵，主要是要能在發(fā)票中顯示消費(fèi)者所繳納的稅款。要讓消費(fèi)者明明白白的消費(fèi)和納稅。

4.改為消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。由于消費(fèi)稅的負(fù)稅者是終端的消費(fèi)者，鑒于消費(fèi)者應(yīng)該有納稅知情權(quán)，可以將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移至消費(fèi)環(huán)節(jié)，為其后開具顯示稅額的發(fā)票和實(shí)行退稅制度做好準(zhǔn)備。

（三）關(guān)稅

過高的關(guān)稅稅率會(huì)導(dǎo)致進(jìn)口商品價(jià)格進(jìn)一步走高，不利于提升消費(fèi)者的消費(fèi)熱情，但是關(guān)稅過低又會(huì)導(dǎo)致境外商品沖擊國內(nèi)市場(chǎng)。因此，應(yīng)該把握一個(gè)合適的度，針對(duì)不同的商品和不同的消費(fèi)群體設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)年P(guān)稅稅率，從關(guān)稅層面把好關(guān)，防止國內(nèi)消費(fèi)市場(chǎng)的過度外移。流轉(zhuǎn)稅制的優(yōu)化勢(shì)必降低居民的稅收負(fù)擔(dān)和提高居民的納稅意識(shí)及納稅榮譽(yù)感，為進(jìn)一步拉動(dòng)居民消費(fèi)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到不可小覷的作用。