戰(zhàn)略成本管理溯源與框架研究

梁武　郭俊

[摘要]戰(zhàn)略成本管理是基于戰(zhàn)略考量，對(duì)成本進(jìn)行監(jiān)控管理，建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)時(shí)提供成本信息戰(zhàn)略，指導(dǎo)業(yè)務(wù)流程。戰(zhàn)略成本管理涵蓋成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略三大板塊，文章擬從價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和戰(zhàn)略定位分析闡述戰(zhàn)略成本管理的基本框架。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈；成本動(dòng)因；戰(zhàn)略定位

一、戰(zhàn)略成本管理概述

1.戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)

傳統(tǒng)成本管理的本質(zhì)是力求降低成本，增加利潤(rùn)而形成價(jià)值附加。而戰(zhàn)略成本管理要求形成的成本優(yōu)勢(shì)，是指用戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行價(jià)值再造。先有傳統(tǒng)成本管理，經(jīng)過(guò)理論不斷發(fā)展，成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略構(gòu)建相融合，逐步形成了現(xiàn)代的戰(zhàn)略成本管理理論。相比于傳統(tǒng)成本管理。經(jīng)過(guò)研究分析，戰(zhàn)略成本管理大致總結(jié)出以下幾方面的特點(diǎn)：

（1）整體性和全面性。戰(zhàn)略成本管理從各方面分析了影響企業(yè)成本的因素，更從整體上對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。具體而言，從企業(yè)整體出發(fā)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理架構(gòu)和外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈和行業(yè)價(jià)值鏈等對(duì)象進(jìn)行成本管理，計(jì)算、分析生產(chǎn)成本的同時(shí)，對(duì)研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷及售后服務(wù)等階段產(chǎn)品實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)生命周期成本進(jìn)行分析管理。

（2）長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本管理重視發(fā)展企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在分析當(dāng)今的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，還要根據(jù)宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，將戰(zhàn)略成本管理提高到企業(yè)戰(zhàn)略層面，擴(kuò)大成本管理運(yùn)用邊界。也就是說(shuō)，戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)從動(dòng)態(tài)的過(guò)程，制定戰(zhàn)略層面的策略，而保持戰(zhàn)略層面的決策與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的、可持續(xù)的發(fā)展一致，才能保證企業(yè)擁有持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（3）外向性。戰(zhàn)略成本管理不僅考慮企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程，而且重視外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響力，在研究行業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的同時(shí)考慮在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境下的企業(yè)成本問(wèn)題。

（4）競(jìng)爭(zhēng)性。戰(zhàn)略成本管理目的建立成本優(yōu)勢(shì)，而不是對(duì)成本的控制和降低，是管理者在分析成本信息后制定的成本管理戰(zhàn)略，為企業(yè)尋求長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.戰(zhàn)略成本管理的必要性

“供給側(cè)改革”這個(gè)詞語(yǔ)最近成為了社會(huì)熱議的內(nèi)容，而該改革的重要要素之一就是降成本。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，降成本的關(guān)鍵已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)意義上降低原材料的價(jià)格，而是必須把它提到戰(zhàn)略的高度，從產(chǎn)品生產(chǎn)周期管理、各個(gè)供應(yīng)鏈的成本管理、目標(biāo)成本管理等，進(jìn)行更為高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理不應(yīng)局限于降低成本，更加重視投入的產(chǎn)出效果，前提條件是產(chǎn)品能滿足消費(fèi)者的需求。試想即使一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本、售價(jià)再低，如果忽略了市場(chǎng)的存在，企業(yè)也必將失去核心競(jìng)爭(zhēng)力、走向衰退，所以在當(dāng)下中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理顯得尤為必要。此外，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，只有更為準(zhǔn)確、更為迅速地收集市場(chǎng)、成本等各種信息，才能迅速應(yīng)對(duì)，這也就要求實(shí)施能夠處理各種復(fù)雜信息的戰(zhàn)略成本管理，這樣才能夠促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，從而推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，企業(yè)各部門都應(yīng)引起重視。

二、戰(zhàn)略成本管理的框架分析

1.價(jià)值鏈分析

在價(jià)值鏈分析中，主要包括三個(gè)方面價(jià)值鏈分析：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。

（1）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析主要針對(duì)企業(yè)基本職能行為、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和人力資源管理行為三種價(jià)值行為，對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值的變動(dòng)行為展開分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，以發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈為前提，測(cè)算出與其相關(guān)的成本、效益：然后，辨認(rèn)出能夠帶來(lái)價(jià)值和不能帶來(lái)價(jià)值的價(jià)值鏈，再依據(jù)低成本原則，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略選擇低成本、高價(jià)值的價(jià)值鏈，最終增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）行業(yè)價(jià)值鏈分析。行業(yè)價(jià)值鏈分析是針對(duì)企業(yè)與其上下游之間關(guān)聯(lián)展開研究，可分為兩個(gè)方面：一方面研究企業(yè)價(jià)值鏈與下游顧客之間的關(guān)系：另一方面研究其與上游供應(yīng)商之間的關(guān)系。這增強(qiáng)了企業(yè)與上下游的交流合作，便于建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，又幫助企業(yè)精準(zhǔn)定位，鎖定成本，便于建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，戰(zhàn)略成本管理，就是要突破企業(yè)自身，還需與上下游多加強(qiáng)交流、合作，打造戰(zhàn)略聯(lián)盟。

（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析一般不考慮企業(yè)邊界，主要采用研究同行業(yè)、相同產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)者之間價(jià)值關(guān)系。根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息、記錄，推算競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平，比較自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本水平之間的差距，揭示自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。如存在劣勢(shì)，則幫助企業(yè)改進(jìn)；如有優(yōu)勢(shì)則幫助企業(yè)進(jìn)一步夯實(shí)鞏固。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析就是企業(yè)與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間價(jià)值博弈的均衡研究。

2.成本動(dòng)因分析

（1）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因更加看重長(zhǎng)期性的投資，重視物化的影響，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)成本驅(qū)動(dòng)的重要決定因素。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因產(chǎn)生歷時(shí)彌久，開始于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，但是一經(jīng)成形就難再發(fā)生變化，所以，對(duì)企業(yè)的影響也將持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有以下三方面的影響：第一，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定企業(yè)產(chǎn)品成本；第二，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)等；第三，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與能否建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有直接的聯(lián)系。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因研究成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值活動(dòng)成本的影響，這些驅(qū)動(dòng)因素一般包含學(xué)習(xí)與溢出、企業(yè)規(guī)模、地理位置、整合程度和技術(shù)等。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因從決策層出發(fā)，幫助管理層完成戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因歸根到底關(guān)注的是資源優(yōu)化配置，然后根據(jù)企業(yè)基本資源稟賦，制定并執(zhí)行戰(zhàn)略性，以最優(yōu)化結(jié)構(gòu)性成本。

（2）執(zhí)行性成本動(dòng)因分析。確定結(jié)構(gòu)性成本后，產(chǎn)生于企業(yè)作業(yè)鏈上、具有非量化的成本動(dòng)因，就是執(zhí)行性成本動(dòng)因，相比結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，它更強(qiáng)調(diào)“人”的作用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)調(diào)配資源，對(duì)成本加以控制，推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以看出，執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有所區(qū)別，因?yàn)榍罢邥?huì)有生產(chǎn)能力、聯(lián)系、運(yùn)用模式、全面質(zhì)量管理和員工對(duì)企業(yè)的向心力五個(gè)方面，會(huì)及時(shí)發(fā)生變化，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)注、控制成本及相關(guān)情況的變動(dòng)，以有效監(jiān)控成本動(dòng)因。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析需要選擇滿足顧客所要執(zhí)行的作業(yè)，為降低價(jià)值鏈總成本，應(yīng)建立強(qiáng)化業(yè)績(jī)目標(biāo)對(duì)成本態(tài)勢(shì)的戰(zhàn)略。執(zhí)行性成本動(dòng)因分析通過(guò)主動(dòng)積極加強(qiáng)成動(dòng)因，從而提高價(jià)值鏈行為效率，以確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.戰(zhàn)略定位分析

根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)獲得的方式不同，戰(zhàn)略定位分析一般可分為以下三種：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。

（1）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，指確保產(chǎn)品質(zhì)量，保證服務(wù)水平，嚴(yán)控成本和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)企業(yè)在該行業(yè)中位于成本領(lǐng)先的位置。基于此，企業(yè)有兩種方法達(dá)到這個(gè)目的：解析成本驅(qū)動(dòng)因素并構(gòu)建企業(yè)價(jià)值鏈。這樣一來(lái)，可以降低成本，在成本方面取得領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，在成本競(jìng)爭(zhēng)是處于領(lǐng)先地位。一言概之，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求在總成本的絕對(duì)數(shù)方面低于同等規(guī)模和水平的競(jìng)爭(zhēng)者。

（2）差異領(lǐng)先戰(zhàn)略。差異領(lǐng)先戰(zhàn)略，顧名思義，就是追求差異，創(chuàng)造特色，讓產(chǎn)品具有獨(dú)特性，使服務(wù)別具一格，吸引潛在或現(xiàn)有的顧客是該戰(zhàn)略的宗旨。打造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，采用差異領(lǐng)先戰(zhàn)略取得成功。同時(shí)，要能夠滿足顧客需求，預(yù)測(cè)客戶行為，堅(jiān)定不移地執(zhí)行差異化管理，在此條件下，價(jià)格是重中之重，應(yīng)該是顧客認(rèn)可的水平。戰(zhàn)略理念和管理方式要讓對(duì)手難以模仿，以此為顧客創(chuàng)造特有的附加值，這就是差異領(lǐng)先戰(zhàn)略的宗旨。

（3）目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略在細(xì)分市場(chǎng)上，充分發(fā)掘自身優(yōu)勢(shì)，根據(jù)不同細(xì)分市場(chǎng)的顧客群，有針對(duì)性地生產(chǎn)個(gè)性產(chǎn)品，提供個(gè)性服務(wù)，以此形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略與前兩個(gè)戰(zhàn)略的差異在于其不追求大市場(chǎng)的小份額，而是在小市場(chǎng)做強(qiáng)做精。綜合而言，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是在成本上取得優(yōu)勢(shì)，差異領(lǐng)先戰(zhàn)略讓獨(dú)創(chuàng)性的產(chǎn)品或服務(wù)取得優(yōu)勢(shì)，而目標(biāo)聚集戰(zhàn)略則是兼收并蓄，是成本領(lǐng)先和差異領(lǐng)先戰(zhàn)略的融合實(shí)施。