實現審計監督全覆蓋的路徑研究

胡登海

[摘要]中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》指出：按照協調推進“四個全面”戰略布局的要求，依法全面履行審計監督職責，堅持黨政同責、同責同審，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。結合工作實際，本文從審計全覆蓋要求、意義及實現路徑進行了相應的闡述，以供參考。

[關鍵詞]審計監督；全覆蓋；實現路徑

1.審計監督全覆蓋目標要求

對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋，是黨中央、國務院對審計工作提出的明確要求。審計機關要建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制，科學規劃，統籌安排，分類實施，注重實效，堅持黨政同責、同責同審，通過在一定周期內對依法屬于審計監督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領導干部和國有企事業領導人員履行經濟責任情況進行全面審計，實現審計全覆蓋，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。充分發揮審計監督作用，通過審計全覆蓋發現國家重大決策部署執行中存在的突出問題和重大違紀違法問題線索，維護財經法紀，促進廉政建設：反映經濟運行中的突出矛盾和風險隱患，維護國家經濟安全；總結經濟運行中好的做法和經驗，注重從體制機制層面分析原因和提出建議，促進深化改革和體制機制創新。

2.審計監督全覆蓋內涵

2.1對公共資金審計監督全覆蓋

（1）公共資金審計監督全覆蓋要求不僅要充分發揮流量資金的公共服務職能，不斷提升公共服務水平，更要注重對存量資金活力的有效激發，構建存量資金審計監督長效機制，實現對流量、存量資金全覆蓋審計，獲得最大的公共資金使用效益。

（2）公共資金審計監督全覆蓋要求對審計力量加以強化，創新審計工作方法，提升審計人員履職盡責能力，確保國家審計承擔好公共資金“守護者”的任務。

（3）公共資金審計監督全覆蓋要求確保重點改革任務落實到位，以實現對重要改革領域全面覆蓋，同時不斷將盲點、盲區掃除，達到公共資金的無死角審計監督。

2.2對國有資產審計監督全覆蓋

（1）境外國有資產監督管理。一，健全境外國有資產審計制度，以抽查、委派、自查等方式的綜合應用，實現境外資產的系統、常態化審計監督：二，成立境外國有資產運行管理公司，有效提高境外國有資產運行、管理效率，投資競標前、后由國家審計人員審計監督投資項目，以防出現惡性競爭，造成超低價投標的問題；三，充分發揮外派監事會制度的作用，實現對境外國有資產的有效監管，避免國有資產的流失；四，在境外設國家審計人員、紀檢人員，定期審計監督境外資產，避免境外國有資產被貪污。

（2）國有企業資產監督管理。一，詳盡分類經營性國有資產、閑置國有資產，定期清點國有資產，將清點結果上報至國家審計機關，確保賬目透明：二，對國有企業、國家機關領導主要關系網登記，對存在利益合作關系人員登記，在源頭上避免出現利用職權挪用國有資產的情況：三，國有資產每一筆投入均需事先通過審計單位審計，確保資金使用合理性，然后對投資對象獲益者加以詳細排查，避免其為領導人利益相關者，審計單位在該項目、公司運行過程中進行不定期審計監督。

2.3對國有資源審計監督全覆蓋

（1）環保、國土以及水利部門等在資源性國有資產審計過程中，只有擴大審計覆蓋面，才可令資源性國有資產審計工作向著更加規范化、普及化、系統化方向發展；（2）擴大審計覆蓋面同時，國家也需完善現有法律體系，為資源性國有資產審計監督提供法律支持；（3）審計資源整合，也是推動資源性國有資產管理審計發展的有效措施，通過構建資源性國有資產信息系統，對資源性國有信息資產加以整合，使得審計人員能夠對干部任職期間資源性國有資產利用情況有一個全面了解。

2.4對領導干部任期經濟責任審計全覆蓋

（1）對領導干部任期經濟責任審計全覆蓋應實現審計對象的拓寬，目前領導干部任期經濟責任審計對象存在層次低、對象窄、作用小的問題，但是領導干部級別越高、權利越大、責任越重，則作用/危害越加顯著，任期經濟責任審計極為必要，領導干部任期經濟責任審計應逐步提高審計對象級別，突出重點部門、重點單位的領導干部審計。

（2）對領導干部任期經濟責任審計全覆蓋應實現審計內容的拓寬，目前領導干部任期經濟責任審計內容局限于以下幾點：一是領導干部任職期間財務真實與合法性；二是國有資產使用與管理情況：三是任期目標完成情況：四是執行財經法紀情況。根據市場經濟發展要求，對領導干部任期經濟責任審計必須要考慮財經管理情況與對經濟責任的要求，收入審計重點為亂收費、收入不入帳（帳外資金）問題，支出審計重點為支出效益性、真實性、合法性，有效杜絕無關家宴費、旅游考察費。

（3）對領導干部任期經濟責任審計全覆蓋應實現全程審計，也就是對領導干部任前、任中、年度、離任均開展審計，除了全程審計，還應開展舉報審計，也就是根據的群眾舉報，對領導干部經濟責任、經濟問題隨時開展審計，紀檢、組織人事、審計部門做好“聯合審計”。

3.實現審計監督全覆蓋的途徑

3.1整合審計人力資源和信息資源

3.1.1整合人力資源

（1）增強上級審計機關對下級審計機關的指導與聯系。對此，應充分結合當前全國七省市開展的省以下地方審計機關人財物管理改革試點工作，不斷增強省以下機關的統一管理力度，強化審計部門間的上下級領導之間的聯系，開展大項目審計工作，確保審計機關內部人力資源得到最大化整合。

（2）加強國家審計與內部審計之間的指導與聯系。對此，國家審計機關應當增強對內部審計的業務指導，提升內部審計的業務水平及監督水平，逐步減輕國家審計機關的監督壓力。同時，還應充分發揮內部審計的作用，國家審計機關可以根據被審計行業與單位的特征，針對性抽調一些內部審計人員，充實國家審計力量，真正提高內部審計人員的綜合能力，促進內部審計的協調發展。

（3）購買社會審計服務。①外聘專家或聘請社會審計機構參與國家審計項目，這種方式運用簡單靈活，并且容易控制，適合專業審計項目和小型審計項目。②采取審計項目或審計內容外包方式，如果需要采取此種方式，國家審計機關應當建立有效的社會審計機構準入機制，并通過公開招標等方式選擇社會審計機構，與社會審計機構簽訂審計項目質量控制等相關約定條款合同，由社會審計獨立展開審計項目，審計通知書和審計報告等由國家審計機關出具，有效緩解國家審計機關的壓力。

3.1.2整合信息資源

（1）增強審計機關審計信息數據庫的建設，這就需要積極運用現代化信息技術，充分掌握審計對象底數，構建立分行業、分領域的審計對象數據庫，并定期進行相應的更新。同時，還應增強對數據庫數據的綜合分析與應用力度。（2）加強政府監管部門間數據信息共享平臺的建設，以此來有效整合各個部門、各個單位的信息，實現數據資源不受空間、時間、地點限制的共享。

3.2優化審計項目管理

3.2.1提升審計項目計劃的科學性及統籌性

通過優化審計項目的管理，可有效解決審計全覆蓋范圍問題，但需做好以下工作：（1）深度研究年度統籌與開放相結合的審計項目管理體制，這就需要根據領導交辦事項、經濟工作重點、各級項目建議以及公眾的意見征集等渠道開展開放式的項目管理，全面考慮項目計劃。（2）試點成立獨立的審計計劃部，專門負責審計計劃的調查、擬定、實施、調整等，在保證計劃科學合理的基礎上，確保其具有針對性及統籌性。（3）根據不同的項目、被審計單位特點，制定長期項目計劃，使審計監督形成常規審計與重點審計相結合、專項審計與跟蹤審計相結合的多種審計方式，以實現審計監督全覆蓋目標。

3.2.2加強審計質量管理

（1）充分做好審計前相關準備工作，全面了解被審計單位的業務流程等情況。（2）制定目標明確、重點突出、內容具體、可操作性強的審計實施方案。在審計方案實施過程中，還需按照國家審計準備及審計現場管理辦法等要求，積極開展審計，并進行審計取證：而在審計項目的復核階段，必須嚴格按照各級復核和審理的內容與重點，層層把關，逐級分解和控制審計質量：在審計報告等審計結論和審計處理意見審定階段，需要嚴格遵循業務審定會議的程序和規則，按照依法審計的原則進行審定；在審計整改階段，還需要嚴格按照國務院《關于進一步加強審計工作的意見》中的相關要求，合理整改審計意見建議，促使審計監督不留空白和盲區，實現全覆蓋的要求，真正發揮其應有的作用。

4.結語

綜上所述，當前，社會經濟的迅速發展，使得社會發展環境日益復雜，此狀態下，為了實現審計監督全覆蓋目標，審計部門及相關工作人員應當樹立審計監督的大局觀念，增強審計資源整合力度，優化審計監督體系結構。針對實際審計監督工作，還應增強對其質量的管理與控制，以促進我國審計監督工作的持續健康發展，更好的適應現代化社會發展需求。