淺談利潤表與現金流量表的關系

劉金梅

【摘 要】企業的報表主要有資產負債表、利潤表、現金流量表三大主表。過去，評價一個企業主要看利潤表，看看這個企業一定的會計期間的銷售規模有多大，經營一段時間后業績如何，就是賺了多少錢，即利潤是多少，但有時從賬面上看有利潤，經營狀況不錯，可是銀行賬戶上沒有余額，這時，人們的注重點就發生了變化，逐漸地開始重視現金流量表，其實現金流量表與利潤表是存在一定的內在聯系的，是相互補充的。

【Abstract】The main statements of an enterprise include the balance sheet， the income statement， and the cash flow statement. In the past， an enterprise was evaluated mainly on the basis of the profit statement， to see the sales scale in a certain accounting period， and the achievement after a period of operation， that is， how much money has been made， or what is the profit. But sometimes the book shows profit， the business is good， but there is no balance in the bank account. Then， people's attention changed， gradually began to pay attention to the cash flow statement. Actually， the cash flow statement and the income statement have certain inherent relations， and they are mutually complementary.

【關鍵詞】利潤表；現金流量；關系

【Keywords】income statement； cash flow； relationship

【中圖分類號】F234.4 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）06-0091-02

1 引言

利潤表是按照權責發生制反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。利潤表反映了企業經營狀況的來源以及費用的構成，通過利潤表，可以判斷企業的存在的價值、現有的及潛在的風險，方便于投資者的判斷，對企業的持續性經營有一定的了解。利潤表的收入包括主營業務收入、其他業務收入、出口產品的收入以及進口產品的銷售收入，這是企業的增加項目，利潤表的扣除項目包括主營業務成本、其他業務成本、出口產品的銷售成本、營業稅金及附加，還包括銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失、公允價值變動收益、投資收益，扣除上述費用后就是企業的營業利潤，也就是企業的主要收入，也是企業的核心業務，除此之外還有營業外收入、營業外支出，加減之后就是利潤總額，扣除所得稅就是企業的凈利潤，根據凈利潤的狀況以及股利分配政策即可向股東分紅。通過利潤表可以了解企業資產的增值狀況，同時也可以聯合資產負債表計算出每股凈收益。

現金流量表，是按照收付實現制編寫的，是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表包括三部分，經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量，通過這三部分可以從不同的角度來分析企業資金的來源以及去向，從而判斷企業的現金鏈的經營狀況，通過現金流量表債權人可以判斷該企業的支付能力和償債能力，經營者可以判斷企業的資金周轉狀況，同時也可以預測企業未來的現金流量，現金流量表是企業一個期間的現金周轉狀況，彌補了資產負債表的靜態的不足，彌補了利潤表的變現狀況，所以說現金流量表是企業三大主表之一。

本期的現金流量表中本期期初與期末的凈增減額是否與利潤表一致呢？不一致的原因是什么呢？又是在什么情況下保持一致呢？帶著這些問題可以細細地考慮以下的觀點。

2 利潤額與現金流量表中期初與期末凈增減額一致的情況

從理論上說，一個企業如果沒有賒銷賒購業務，所發生的一切經濟業務都實現貨幣的收付，那么企業在一定時期內獲取了一定數量的凈利潤就應該增加相當數量的現金流量，就是說利潤表上的凈利潤與現金及現金等價物凈增加額一致；但本期是沒有發生投資業務和融資業務，小規模的企業是能夠實現這種愿景的。

3 利潤額與現金流量表中的期初與期末凈增減額不一致的情況

這種情況在現實中是大量存在的，有時，利潤額大于現金凈流量，有時，現金凈流量大于利潤，總之，二者是很難保持一致的。其主要原因有以下幾點：

3.1 二者核算的基準不一樣

①利潤表的編制原則是權責發生制。當企業銷售收入實現或者勞務已經提供，不論現金是否流入，利潤表確認收入，即使是賒銷的產品，只要產品的所有權發生轉移，并且能夠可靠計量未來可能發生的現金流入，這時就可以確認在利潤表中的收入了，即，不管資產負債表中是否有應收賬款的發生，都要確認收入。現在分別以收入和成本舉例說明。產品一出庫，客戶簽字確認收到貨了，產品就實現了收入，不管是否收到了貨款全部計入利潤表中的產品銷售收入這個欄目了，如果沒收到款那么在現金流量表中就不能體現，只有收到貨款了，才能在現金流量中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”中體現；反之，這筆收入對應的成本費用，款項不管是否支付了，只要是該收入對應的費用就要計入利潤表中，但是，對于現金流量表就不一樣了，只有款項真真正正支付了，才可以計入現金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現金”欄目中，如果對應的成本是分期支付，那么就逐期在現金流量表中體現。利潤表中反映的數據不是實際收到的現金也不是反映企業實際支出的現金，只能反映企業真實發生了這筆業務。②收付實現制—現金流量表的編制原則。收付實現制與權責發生制正好相反，不論收入還是費用一律以現金的收付實現為標準，企業的資產增值了，例如商譽，如果不進行交易，沒有收到現金就不能計入現金流量表中，但是卻可以計入利潤表中，增加本企業的利潤總額，這也是利潤表與現金流量表不一致的原因之一，但是這部分可以通過間接法，在現金流量表的補充資料中進行調整，就可以將通過權責發生制計算的結果轉換為收付實現制下的現金流量，企業在一定時期獲取的凈利潤都是由生產經營活動產生的，但是，并沒有全部地在現金流量中體現。

3.2 利潤表與現金流量表之間關系的分析

現金流量表的分析主要是償債能力的分析，現金的經營狀況，企業只有有了合適的資金條件，企業才可以把握有力的投資機會，創造良好的投資環境，同時，資金狀況具備了一定的條件，為了籌集到一定數量的資金也具備了商談資金費用的資格，其實這些都是相輔相成的，互相關聯的，這些是可以通過指標進行分析的。

①現金比率，即企業的現金與企業的流動負債總額的比例，現金比率是衡量企業償債能力，特別是短期償債能力的一個重要指標，其計算公式：現金比率=現金及現金等價物/流動負債。一般來說，現金比率在0.2以上為好，但也不能認為這項指標越高越好，該指標越大雖然表明企業償還到期債務的保障程度越高，但該指標過大可能造成企業存在大量的閑置資金，這些資金不能給企業帶來效益，其實就是一種浪費，企業可以分析企業的具體狀況，擴大企業的規模或者采用多元化經營，如果承受風險的能力較強，也可以進行投資理財進行管理企業這部分的資金。② 現金流量指標，運用現金流量分析企業的償債能力，主要是將本期取得的收入和本期償付的債務進行比較，即通過資產負債表中的貨幣資金凈增加額與現金流量表中的籌資活動中償還債務所支付的現金進行比較，來確定企業的償債能力。作為一個充滿競爭力的企業應按時償還到期的債務，提高企業的資信程度與融資能力。

3.3 企業利潤的來源

企業利潤的來源可以分為內部和外部。內部就是企業的生產經營產生的利潤，外部來源包括了資產的增值、政府的補貼，還有部分債權人取消債務所產生的利潤，還有通過資產重組獲取的利潤，但這部分的利潤可以說是虛擬的，但是最主要的利潤來源還是靠企業自身的努力來實現，如果現金流量表中經營性現金流量是負數，可是企業的利潤表中的經營利潤卻是正數，那么應該好好分析一下利潤表中的數據了，同時也應該關注資產負債表的往來賬是否有過大的變化，主要應該看看應收賬款，是否出現了大量的賒銷現象。

3.4 利潤質量的具體分析

可以計算兩個含金量指數：①營業收入含金量指數=銷售商品、提供勞務收到的現金/營業收入，這個指數以1.17作為判斷標準；②凈利潤的含金量=經營活動產生的現金流量凈額+取得投資收益收到的現金-財務費用（+處置長期資產溢余現金）。凈利潤中的含金量指數=凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數以1作為判斷標準。

3.5 公允價值

公允價值是一項新的價值體現，該數據可以修改資產負債表、也可以增加企業的利潤，但是只有真真正正變現了，才可以增加企業的現金流。

由于公允價值的采用，目前實際上已經將部分經濟收益納入了會計核算，經濟收益=會計收益+未實現的有形資產（增減）變動-前期已實現的有形資產（增減）變動+無形資產的價值變動，會計收益是已實現的收入與其相關歷史成本之間的差額。

以上幾點說明了利潤表與現金流量表產生差異的各種原因，企業要發展不能單單只看利潤表，要利潤表與現金流量表相結合，數據與數據之間是交叉聯系的，一個企業的經營不僅要有利潤，還要關注企業的“血液”——現金。