公立醫院內部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應用研究

■朱平夷

公立醫院內部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應用研究

■朱平夷

研究公立醫院內部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應用。結合全方位客觀分析透鏡模型的基礎上，多角度、多層次探討了以審計判斷為基點的透鏡模型在公立醫院內部控制評價中的具體應用。發現公立醫院內部評價存在一定的問題，以審計判斷為基點的透鏡模型應用中具有一定的優勢。在新醫改背景下，公立醫院必須結合透鏡模型的特點、性質、優勢等，加以優化利用，確保內部控制評價更加客觀、合理，提高評價信息準確率與審計結論的公允性。

公立醫院；內部控制評價；審計判斷；透鏡模型；應用

在新形勢下，醫藥衛生體制改革進一步深入，急需要優化創新醫院財務監督機制，公立醫院也不例外。和企業相比，公立醫院財務報表審計很多方面都有著本質上的區別，比如，成本核算、內部控制。在審計實施方面，內部控制評價是其不可忽視的關鍵性環節，但其評價手段不具有較高的操作性，離不開審計人員的職業判斷，內部控制評價無法完全實現客觀量化。在這一背景下，公立醫院需要結合自身運營情況，通過不同途徑將以審計判斷為媒介的透鏡模型被廣泛應用到內部控制評價中，發揮其多樣化優勢，提高內部控制評價水平。

一、透鏡模型

就透鏡模型來說，在研究過程中，線索、判斷、真相三者相互作用，屬于“點——面——點”關系，和凸透鏡的光學成像有著某種相似點，和光學透鏡工作原理相似。1952年，美國社會心理學家-布倫斯維克在研究過程中提出了透鏡模型這一概念，但只是雛形，概率論機能觀點應運而生，是為全面、深入研究心理學中有機體學習感知形式提供相關依據。審計工作對相關理論進行了深加工，透鏡模型也出現在“會計、審計”兩大領域中。在審計判斷過程中，透鏡模型的應用可以有效解決多樣化的問題，相關人員可以準確把握職業判斷中各類線索對應的權重，比專家咨詢、問卷打分更加客觀、合理，能夠準確分析相同情景下各審計人員或者某審計人員不同時間段的內部評價情況，尤其是一致性特點，客觀分析審計人員的評價客觀規律，可以在一定程度上提高審計人員判斷決策能力，確保相關工作順利開展。

二、公立醫院內部控制評價中審計判斷的透鏡模型的應用

就內控而言，是有效的風險管理手段之一，在公立醫院經濟管理活動風險方面起到不可忽視的關鍵性作用，這也是國家重視的重要方面之一，2012年，國家財政部門出臺了相關規定，即《行政事業單位內控規范（試行）》，利于行政事業單位內部管理質量的提高，但公立醫院內控評價研究方面已被提出更高的要求。在運行過程中，公立醫院逐漸將透鏡模型應用到內部評價中，優化內部控制評價，確保其更加客觀、合理。以“公立醫院經濟合同內部控制”為例，審計人員要客觀把握透鏡回歸模型組成元素，即任務系統、認知系統，巧妙利用任務系統，準確把握內部控制方面的具體情況，借助認知系統，準確把握內部控制質量，結合“任務系統、認知系統”二者的特點、性質，客觀分析其線索，將二者的統計性描述有機融合，確保二者處于統一的網絡結構體系中。在應用過程中，發現透鏡模型由多種元素組合而成，比如，決策條件：內部控制評價中參考依據；實際事件：內部控制評價具體情況；決策反應：審計人員對內部控制的客觀評價。在此基礎上，設計人員要優化利用線性回歸模型，客觀、準確表示透鏡模型的兩側，準確把握相關系數，客觀評估對內部控制評價的準確度，決策過程中，一系列線索的權重比例情況，以線索權重比例為媒介，以公立醫院運營情況為基點，構建合理化的內部控制評價模型，使其符合公立醫院發展的客觀要求。在審計研究過程中，內部控制評價是否有效才是關鍵所在，要借助其一致性取代評價的準確性，審計人員、判斷專家都認同對應的判斷結果。同時，在追蹤審計師判斷方面，結合透鏡模型特點、性質，以此為基點，構建回歸方程是一種有效的方法。具體來說，公立醫院需要綜合分析各方面主客觀因素，結合各方面情況，構建“科學、合理”的回歸方程，可以充分利用一系列內控評價要素，利用其組成的“透鏡”，全面、客觀分析內控整體質量，對其進行合理化判斷，再以歸回方程為切入點，客觀分析相關線索、結論二者關系，客觀分析一系列信息數據，深入研究各種不確定情況下一系列決策問題，準確判斷的基礎上，有效解決多樣化判斷決策問題，確保內部控制評價工作順利開展，充分發揮透鏡模型多樣化優勢。相應地，下面是透鏡回歸模型基本原理結構示意圖。

透鏡回歸模型基本原理結構圖

三、公立醫院內部控制評價問題與透鏡模型優勢

1.公立醫院內部控制評價問題。

就公立醫院而言，是國家投資建設的，非營利性、公益性是其顯著特征，但這并不意味著在運營過程中，公立醫院不開展盈利性質的活動。在運營管理過程中，公立醫院內部控制評價存在一定的問題，虛報運營成本應付政府核查時常出現，損公肥私現象普遍化，必須加強盈余監督管理，降低內部控制方面的運營成本。在內控分析評價中，醫院管理層不公開內控方面的具體情況，而內部監督審計處又作用于管理層，審計判斷方面不具備獨立性，外部管理層無法隨時了解醫院內控各方面情況，外部治理層聘任注冊會計師，對內控體系了解也比較深入，內控評價意見、建議也比較客觀、公正，也就是說，可以在外化注冊會計師內控評價基礎上，確保內控評價更加客觀、有效。同時，隨著內外部環境日漸變化，公立醫院治理結構、治理環境都發生了質的變化，公立醫院、政府二者間的關系發生了質的變化，屬于“委托——代理”關系，急需要有效處理好這一關系。此外，我國公立醫院控制環境還需要進一步優化完善，經濟管理、外部運營環境都需要加大監管力度。和普通企業相比，公立醫院控制環境更加復雜化、系統化，內部控制評價難度較大。此外，在新形勢下，國家要求上市企業必須客觀披露自身的財務數據信息，為“會計、審計”領域提供了全新的信息數據，可以圍繞計量經濟學，開展一系列實證研究。就公立醫院來說，無法圍繞社會市場動態變化情況，獲取重要的公開“財務、會計”信息，其發展不同相關企業，急需要進一步優化完善。

2.透鏡模型優勢。

在將透鏡模型應用到內部控制評價中，透鏡模型具有一定的優勢，具有其可行性，體現在不同方面。一是使用范圍更加靈活。在內部控制評價方面，透鏡模型可以作用于某方面內部評價，可以用到建立在COSO整合框架基礎上的內部控制評價。需要注意的是：在試點、改革過程中，各地區公立醫院治理結構具有不同的特點，要全面、深入分析運行模式具有的多樣化特征。二是注重實務是否合理。在應用過程中，透鏡模型會全面、客觀檢驗評價模型，看其是否客觀、合理，客觀分析評價模型不一致的具體原因，而研究人員需要根據具體情況，優化對應的實驗，重新構建內部控制模型。三是：提供一定的研究資料。審計人員可以借助透鏡模型，客觀呈現評判全過程，深入研究內部決策模型，優化調整決策全過程，有效彌補公立醫院運行中存在的缺陷問題，做好相關工作。

四、結語

總而言之，在運營發展過程中，公立醫院必須充分意識到透鏡模型、內部控制評價的重要性，要將二者放在關鍵性位置，結合自身各方面情況，優化利用透鏡模型，充分發揮其多樣化優勢，做好”事前預防、事中控制、事后監督”工作，優化完善已有的審核管理制度、監督制約機制等，加強成本核算管理，提高內部控制評價準確率，使其更加客觀、公正，降低日常運營成本的基礎上，提高自身運營效率、運營效益。以此，不斷增強公立醫院的核心競爭力，有效應對來自各方面的挑戰，走上長遠的發展道路，促進社會經濟全面發展。

［1］洪學智，歐陽亞楠，王佩佩，戴力輝，佘靖.公立醫院內部控制評價策略實證研究［J］.中國醫院管理，2016，（4）：58－60.

［2］傅黎瑛，呂曉敏.公立醫院內部審計評價應用研究——基于費用遏制和服務績效視角［J］.會計之友，2015，（16）：107－111.

（作者單位：資陽市人民醫院）